Иван Соловьев - Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие

В силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

– фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

2) не позднее дня:

– следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме, например, выплаченных за счет поступившей в кассу наличной выручки от реализации;

– следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе.

Дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда (заработной платы) за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту), с наступлением которой возникает обязанность по уплате НДФЛ, определена п. 2 ст. 223 НК РФ и ей признается последний день месяца, за который налогоплательщику; был начислен данный доход.

Являясь руководителем ОАО «Прод-лен», Колосов В. Т. достоверно знал о том, что данная организация является налоговым агентом и несет обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ. Однако с целью извлечения выгод имущественного характера, выражающихся в получении им стабильной заработной платы на предприятии и иных денежных выплат, в том числе выплат, полученных Колосовым В. Т. от совета директоров комбината в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей генерального директора с целью сохранения нормальных показателей работы предприятия, а также выгод неимущественного характера, обусловленных такими побуждениями, как карьеризм, заключающийся в упрочении своего положения как руководителя, повышении своего авторитета, усиления влияния на процесс принятия решений, желая и в последующем занимать должность руководителя в ОАО «Прод-лен», а также с целью приукрасить финансовое положение организации, и зная о том, что ОАО «Прод-лен» имеет реальную возможность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, Колосов В. Т. как руководитель предприятия принимал решения не в полном объеме перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный у работников организации.

Премирование директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т. напрямую зависело от выполнения производственных планов, в том числе от объемов производства продукции. Общая сумма заработной платы, полученной Колосовым В. Т. в период с 01.06.2006 по 31.03.2007, составила 134 259 руб. Часть данной суммы составили премиальные выплаты по результатам производственной деятельности ОАО «Прод-лен» за указанный период. Кроме того, помимо доходов, начисленных Колосову В. Т. в бухгалтерии предприятия, на основании устных договоренностей, достигнутых Колосовым В. Т. с членами совета директоров предприятия в 2001 г., Колосов В. Т. на протяжении 2004–2006 гг., минуя кассу и бухгалтерский учет предприятия, получил от совета директоров комбината в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей генерального директора денежные средства на общую сумму 1,4 млн. руб.

С целью выполнения планов производственных и финансовых показателей предприятия, а также не желая их улучшать иными законными способами, в нарушение обязанностей налогового агента, предусмотренных ч. 6 ст. 226 НК РФ, руководитель ОАО «Прод-лен» Колосов В. Т. в период с 01.06.2006 по 31.03.2007 направлял имеющиеся в распоряжении ОАО «Прод-лен» денежные средства, остающиеся после оплаты труда и иных выплат работникам предприятия и подотчетным лицам, т. е. свободные денежные средства, на финансовые вложения – 20 млн. руб.; на расчеты с поставщиками и подрядчиками 246 млн. руб.; на возврат краткосрочных кредитов и займов 50 млн. руб.; на возврат долгосрочных кредитов и займов 10 млн. руб.; на прочие расходы 2,6 млн. руб.

Таким образом, руководитель ОАО «Прод-лен» Колосов В. Т., располагая достаточной суммой денежных средств для погашения задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, регулярно направлял данные денежные средства не на уплату налоговых платежей, а на другие цели.

В результате вышеуказанных незаконных действий в нарушение налогового законодательства по решению единоличного исполнительного органа общества – генерального директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т., руководствовавшегося своим личным интересом, НДФЛ, удержанный у работников организации, в бюджет данной организацией был перечислен не в полном объеме.

Так, 09.06.2006 ОАО «Прод-лен» был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 659 тыс. руб., в бюджет было перечислено 30 тыс. руб.

04.08.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 753 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

27.10.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 818 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

06.12.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 846 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

28.12.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 518 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

02.03.2007 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 693 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

Всего же в результате действий генерального директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т. предприятием за период с 09.06.2006 по 31.03.2007 не перечислен в бюджет удержанный у работников налог на доходы физических лиц в сумме 3,7 млн. руб., которая составляет 72,18 % от суммы исчисленного и удержанного с работников предприятия НДФЛ, подлежащей перечислению ОАО «Прод-лен» в качестве налогового агента, что согласно примечанию к ст. 199 УК РФ является особо крупным размером.

Подсудимый Колосов В. Т. с предъявленным обвинением полностью согласился, поддержал заявленное ходатайство о постановлении приговора без проведения судебного разбирательства, пояснив, что ходатайство заявлено добровольно, после консультации с защитником, что он осознает характер и последствия заявленного им ходатайства.

Ходатайство поддержано защитником, государственный обвинитель не возражал против заявленного подсудимым ходатайства.

Таким образом, условия постановления приговора без проведения судебного разбирательства были соблюдены.

Действия подсудимого Колосова В. Т. правильно квалифицированы ч. 2 ст. 199 1УК РФ, поскольку он совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в особо крупном размере.