Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

Перечень этих документов приводится в гл. 4 ст. 23 ч. 4 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», это договоры, счета, таможенные декларации, транспортные накладные и другие документы.

При продаже и покупке иностранной валюты организации несут расходы двух видов:

1) разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки);

2) вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.

Сумма расходов в виде разницы курсов обычно определяется по выпискам банка, взимание банком вознаграждения может подтверждаться мемориальным ордером.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение 3 рабочих дней. Например, в 1-й день иностранная валюта депонирована, и лишь на 3-й день зачислены рубли. Поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – списана валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете делаются проводки: 1) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России;

3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражена разница между курсом продажи и курсом Банка России;

4) Дебет счета 57 «Переводы в пути» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»),

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (57 «Переводы в пути») – отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.

Затраты на банковские услуги в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к прочим расходам организации, поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за продажу валюты.

Покупка иностранной валюты к прочим доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций нужно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом в учете делаются следующие записи:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;

2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – зачислена купленная валюта по курсу Банка России;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списана разница между курсом покупки и курсом Банка России.

Что касается вознаграждения банка при покупке валюты, то оно может относиться к прочим расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Поэтому вознаграждение банку при покупке валюты отражается следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за покупку валюты или

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.

В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В подпункте 6 пункте 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в стоимость материальных запасов и амортизируемого имущества включаются фактические затраты по их приобретению).

Пример

Организация представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10 500 долл. США для оплаты расходов по загранкомандировке.

В журнале операций делаются следующие записи:

1) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 273 000 руб. – списаны рубли для покупки валюты (10 500 долл. США по курсу покупки 26 руб./долл.);

2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 267 750 руб. – зачислена купленная валюта (10 500 долл.

США по курсу ЦБ РФ 25,50 руб./долл.);

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 5250 руб. – отражена разница между курсом покупки и курсом Банка России (273 000 руб. – 267 750 руб.);

4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4211 руб. – списано вознаграждение банку за покупку валюты.

В налоговом регистре по учету прочих расходов отражаются:

1) разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в сумме 5250 руб.;

2) вознаграждение банку за покупку валюты в сумме 4211 руб.

При осуществлении международных расчетов организации используют чаще всего доллары США или евро, однако при этом совсем не обязательно открывать счет в долларах США и в евро. Можно поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить поставщику евро.