Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

3) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ. Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При этом в качестве основы для определения стоимости принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней от даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Из цены единицы товара вычитаются:

1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

2) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей;

3) понесенные в РФ расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

1) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством товара;

2) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;

3) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения вышеперечисленных методов или если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется резервным методом – с учетом мировой практики.

При его применении таможенный орган предоставляет имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, и в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

1) цена товара на внутреннем рынке РФ;

2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

3) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

В условиях применения резервного метода таможенные органы могут предписать импортеру определение таможенной стоимости, исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Причем в случаях исчисления таможенных платежей от таможенной стоимости, превышающей контрактную, у налоговых органов может возникнуть желание оспорить правомерность признания этих платежей для целей налогообложения в той их части, которая начислена на превышение.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Организация беспошлинной торговли действует в международных аэропортах, морских и речных портах, на судах, совершающих международные рейсы, т. е. действует в местах, где проходят таможенный контроль граждане, выезжающие за рубеж (в портах, пунктах пропуска через границу), или непосредственно на судах заграничного плавания. Товары, которыми торгуют магазины беспошлинной торговли, не облагаются налогами и пошлинами.

Магазины беспошлинной торговли, расположенные в аэропортах, могут реализовывать свои товары и непосредственно во время полета на борту самолета, совершающего международный рейс, но для этого нужно заключить договор с авиакомпанией. Порядок ведения магазина беспошлинной торговли регламентирован в гл. 2 ст. 258–263 Таможенного кодекса РФ.

Приобретая товары у российских поставщиков, торговое предприятие, которое владеет магазином беспошлинной торговли, делает следующую проводку:

Дебет счета 41 «Товары» субсчет 5 «Товары, предназначенные для реализации через магазин беспошлинной торговли»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражена стоимость приобретенных товаров вместе с НДС.

Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может реализовать этот товар сторонним организациям, и при этом сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара, принимается к зачету.

Момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями договора (ст. 458 ГК РФ). При этом если такой момент в договоре не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации – перевозчику. Следует учитывать, что данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по договору улаживаются на основании российского законодательства (данный вопрос в обязательном порядке должен быть отражен в договоре).

Российским импортерам нужно четко отслеживать, каким образом в договоре предусмотрен переход права собственности на товары (и предусмотрен ли вообще).

Пример

Организация заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной организации «Amigo Co Ltd» (Азербайджан) на сумму 10 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой организации). Организация-продавец по данному договору несет расходы по транспортировке и страхованию груза до пересечения товаров таможенной границы РФ. Далее покупатель вывозит груз самостоятельно.

Поскольку переход права собственности и реализация товаров произошли за пределами России, стоимость импортных товаров (т. е. доход иностранного юридического лица) не облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 147, 247, 309 НК РФ).

Однако при ввозе товаров на таможенную территорию РФ их стоимость признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивает российская сторона (импортер). В зависимости от вида импортных товаров ставка НДС устанавливается по ним в размере 10 или 18 % (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по акцизным товарам) (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ).

Предположим, что импортируемые материалы попадают под налогообложение по ставке 18 %. Таможенная стоимость товаров равна 10 000 долл. США, а величина таможенных пошлин условно равна 1000 долл. США.