Елена Лупикова - История бухгалтерского учета

Камеральный учет существовал параллельно с униграфическим и диграфическим. В нем упор делался на кассовые операции и на учет сметных ассигнований: факты еще только намеченные вводятся в единую систему учета вместе с фактами уже совершившимися.

В отличие от двойной бухгалтерии центр тяжести был перенесен со статики хозяйства (остатков имущества и обязательства) на динамику (доходы и расходы), т. е. предметом учета выступают не ценности сами по себе, а факты хозяйственной жизни. Такой подход хорошо известен хозяйкам, ведущим регистрацию всех поступлений и платежей семьи (семейный бюджет). В этом случае имущество семьи не является предметом учета, все внимание направлено на доходы и расходы отчетного периода.

Именно в трактовке понятия «расходы» принципиальное отличие камеральной бухгалтерии от простой или двойной. Это означает, что объектом учета являются кассовые операции, которые ведутся в едином (денежном) измерителе, и сметные (бюджетные) ассигнования с контролем их выполнения.

Развитие идей камерального счетоводства в более позднее время позволило сформулировать основные принципы бюджетного учета. Экономической основой камеральной бухгалтерии было учение меркантилистов о том, что только деньги можно рассматривать как реально значимое богатство.

После возникновения в итальянских городах-государствах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпевала лишь незначительные изменения. Период относительной инерции, когда техника учетной записи распространялась по Европе устно или в списках (копиях труда Пачоли), так затянулся, что получил название эпохи застоя. Социальные, политические и экономические условия менялись медленно, поэтому для развития бухгалтерского учета не было достаточных стимулов. Изменения, имевшие место, были следствием новых условий общественной жизни и коммерции, в том числе упадка сельского хозяйства, роста торговой активности и стремления предпринимателей рассматривать свою деятельность в более долгосрочной перспективе, чем прежде. Глобальные изменения были также обусловлены изменениями философских взглядов и системы ценностей ведущих классов, причинами которых послужили Реформация, кальвинизм и ослабление влияния католической церкви.

В конце этого относительно бездеятельного периода, в преддверии промышленной революции (около 1750 г.), в Европе применялось несколько систем учета. В сельском хозяйстве, в имениях традиционного типа и старейших организациях использовалась приходо-расходная бухгалтерия, сохранившаяся еще от отмершей поместной системы. Торговцы пользовались системами простой (униграфической) или двойной (диграфической) записи, часто не выводя остатки по счетам и не имея возможности определить величину прибыли. В некоторых хозяйствах начинала формироваться камеральная бухгалтерия, которая переносила акцент с учета объектов имущества на учет поступлений и выплат денежных средств и контроль исполнения бюджета.

Двойная запись не просто отражала хозяйственный процесс, а целенаправленно реконструировала его, следствием чего было появление операционных счетов, отражающих средства, которые нельзя увидеть в натуре или потрогать руками, их нельзя взвесить и измерить, они условны и могут быть выведены только бухгалтерским путем. Это позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Однако в учетную науку двойная бухгалтерия превратится значительно позже.

История двойной бухгалтерии – это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, она превратила весь учет в стройную систему, облегчающую как контроль сохранности ценностей, так и контроль осуществления процессов управления.

Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой. Она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. Староитальянская двойная бухгалтерия постепенно преобразовалась в современную, привычную нам двойную запись: дебет счета такого-то, кредит счета такого-то.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от денежного учета расчетов к денежному учету всех объектов и операций. Интересно, что древние счета-инвентари не потерялись, они органично «вмонтированы» в любой счет и документ. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство многих стран не могло развиваться, так как учет – это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

С началом широкомасштабной промышленной деятельности в XVII–XVIII вв. ни один из существовавших подходов не мог более считаться удовлетворительным, так как методология учета не могла справиться с появлением практики привлечения капитала и разделением функций собственности и управления.

Приходо-расходная система не эффективна в условиях крупномасштабного фабричного производства и предпринимательской деятельности, связанной с использованием капитальных (внеоборотных) активов. При капиталистическом производстве назрела необходимость теории начисления амортизации (износа) и разделения статей капитала и финансовых результатов.

Подводя итог средневековому периоду, отметим, что лишь с возрождением экономической жизни вновь возникает необходимость в информации о состоянии дел, что и становится предпосылкой развития бухгалтерии. Мощным толчком для этого послужила первая книга, посвященная вопросам организации и ведения бухгалтерского учета. Многие авторы соглашались с Пачоли или возражали ему на страницах своих книг. Это были первые теоретические споры, которые дали толчок развитию нашей науки.

1. Каковы социально-экономические предпосылки возникновения диграфической (двойной) бухгалтерии?

2.Укажите этапы развития метода двойной записи.

3. Какова роль Б. Котрульи в распространении двойной записи?

4. Назовите основные достижения Л. Пачоли.

Огромное влияние на развитие учета оказала промышленная революция. С появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств производства, с новыми концепциями производства, собственности, капитала и управления, износа и амортизации происходило и совершенствование системы регистрации фактов, оценки объектов и раскрытия информации в отчетности.

Производство огромной массы относительно стандартных товаров на фабриках позволяло значительно сократить издержки производства, что привело к вытеснению ручного производства. Поместная приходо-расходная бухгалтерия перестала удовлетворять информационные потребности в первую очередь собственников промышленного капитала.