Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, если при оприходовании имущества в его стоимости был учтен НДС, то при его дальнейшей реализации НДС нужно исчислять только с наценки по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Эту норму можно использовать, чтобы минимизировать платежи по НДС при продаже дорогостоящего имущества.

Дело в том, что в пункте 3 статьи 154 НК РФ четко не прописано, что его положения применяются, только если в первоначальную стоимость имущества включена вся стоимость «входного» налога. А это значит, что такой порядок исчисления НДС можно использовать и при частичном включении «входного» НДС в стоимость. Например, когда приобретений объект одновременно начал использоваться для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В письме от 07.09.04 № 03-04-11/142 Минфин России высказал аналогичную позицию. В более позднем письме от 26.03.07 № 03-07-05/1 специалисты финансового ведомства подтвердили этот вывод, хотя использовали более расплывчатые формулировки.

Если утрировать, то даже один рубль НДС, включенный в первоначальную стоимость имущества, дает право при его дальнейшей реализации исчислять налог только с суммы наценки. Притом что большая часть «входного» НДС будет предъявлена к вычету в общеустановленном порядке.

Подобные действия компании, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но шансы защититься очень велики. Кроме того, такой способ оптимизации подойдет только при реализации основных средств. Ведь для получения экономии необходимо, чтобы объект одновременно мог быть задействован в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. А товары и материалы обычно используются только в одной какой-либо деятельности.

Переоценка основного средства может снизить НДС с реализации до нуля. При реализации актива, в стоимость которого включен НДС, для целей исчисления налога остаточную стоимость объекта определяют на основании данных бухгалтерского учета с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16). Таким образом, если перед реализацией компания переоценит основное средство до его рыночной цены, то разница между ценой продажи и остаточной стоимостью будет равна нулю. В этом случае уплаты НДС с реализации можно избежать в принципе.

Подчеркнем: если компания приняла решение переоценить группы однородных объектов основных средств, в последующем они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но это совсем не означает, что так нужно делать каждый год. Периодичность такой переоценки можно установить учетной политикой, например, раз в три года. При этом не обязательно переоценивать абсолютно все основные средства компании. Достаточно переоценить только группу однородных объектов (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Особо отметим, что такая переоценка не повлияет на налоговый учет компании, так как в пункте 1 статьи 257 НК РФ прямо указано, что положительная или отрицательная разница такой переоценки не признается доходом или расходом. Поэтому при реализации объекта компания заплатит налог на прибыль независимо от проведения этой процедуры.

Кроме того, увеличение остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете приведет к повышению налога на имущество (π. 1 ст. 375 НКРФ). Непосредственно по продаваемому активу это не играет роли, так как в периоде продажи он выбывает из числа объектов налогообложения.

Можно сэкономить, даже если объект уже введен в эксплуатацию без включения НДС в стоимость. Частичное использование основного средства, по которому ранее НДС был принят к вычету в полном объеме, в не облагаемой НДС деятельности не принесет экономии. Ведь первоначальная стоимость этого объекта не содержит налог. При этом кодекс не содержит норм, позволяющих включить НДС в стоимость ОС, задействованного в не облагаемой НДС деятельности, уже после эксплуатации. Но, все же, получить налоговую экономию возможно.

Первый способ – изменить первоначальную стоимость объекта, который планируется продавать. Это допустимо только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14, 27ПБУ6/01).

Предположим, что перед продажей компания решила модернизировать объект. Если в этом периоде актив будет использоваться в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то этот налог по расходам на модернизацию компания не сможет зачесть в полном объеме. Часть его придется включить в стоимость объекта. Следовательно, на момент продажи актив будет содержать в себе часть «входного» НДС, что дает право на применение положений пункта 3 статьи 154 НКРФ.

Однако, несмотря на логичность, такие действия существенно повышают риск возникновения претензий со стороны налоговиков по сравнению с ситуацией, когда НДС учитывается в стоимости объекта в периоде оприходования.

Второй способ – перепродать объект дружественной компании. Перед реализацией объекта сторонней компании владелец актива может перепродать его по цене, близкой к остаточной стоимости, дружественной компании. Последняя начинает использовать его в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. И соответственно включает часть НДС в первоначальную стоимость объекта. И только потом перепродает актив с наценкой независимому покупателю, исчислив НДС только с разницы.

Такая перепродажа между дружественными компаниями не приведет к существенному увеличению налоговой нагрузки по группе в целом. Большую часть НДС, который уплатит в бюджет продавец при реализации актива, сможет предъявить к вычету покупатель. Неудобства по возмещению налога из бюджета можно сгладить, если для такой перепродажи выбрать период, в котором у продавца формируется (без этой операции) значительная сумма НДС к возмещению, а у покупателя – к уплате. Тогда сделка купли-продажи поможет перераспределить налоговую нагрузку по НДС между участниками группы.

Но при таком варианте действий необходимо соблюдать определенные меры предосторожности.

• Во-первых, между дружественными компаниями не должно быть признаков взаимозависимости. Иначе налоговики смогут перепроверить цену реализации. Если занижение стоимости будет более 20 процентов, то инспекторы вправе доначислить НДС и налог на прибыль, исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Безопаснее, если у компании-продавца будут объективные причины продажи актива по цене ниже рыночной. Например, срочная потребность в деньгах.