Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Примеры расчетас использованием различных методик. Предположим, по итогам квартала компания реализовала продукции на общую сумму 12,5 млн. руб., в том числе:

• товаров, облагаемых НДС, – на сумму 11,8 млн. руб. (в т. ч. НДС – 1,8 млн. руб.);

• товаров, не облагаемых НДС, – на сумму 0,7 млн. руб.

При этом расходы компании составили:

на приобретение товаров, облагаемых НДС, – 5,9 млн. руб. (в т. ч. НДС – 0,9 руб.);

• на приобретение товаров, не облагаемых НДС, – 0,25 млн. руб.;

• общехозяйственные расходы (амортизация, зарплата управленческого персонала, складские расходы, транспортные, реклама и т. п.) -2,36 млн. руб. (в т. ч. НДС – 0,36 млн. руб.).

Общее количество работников компании, которые непосредственно задействованы в конкретных видах деятельности, составляет 20 человек, из них четверо занимаются реализацией только товаров, не облагаемых НДС. Общая площадь, используемая для торговли, составляет 1000 кв. м, из них 150 кв. м задействовано при реализации не облагаемых НДС товаров.

На стр. 188 приведен расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, в совокупных расходах на производство при различных методиках. Как видим, в смоделированной ситуации выгоден расчет с участием только прямых расходов либо вариант, когда косвенные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально прямым затратам. В этом случае доля расходов составила менее 5 процентов (а именно 4,76 процента), что позволит компании принять к вычету всю сумму НДС.

Заметим, что само по себе распределение косвенных расходов пропорционально прямым затратам и во всех случаях дает такой же результат, как и учет только прямых расходов в расчете. Дело в том, что в этом случае меняется только абсолютное значение расходов по разным операциям, но не их соотношение между собой. Этот вариант является компромиссным: и мнение чиновников учли, и себе не навредили.

Арбитражные прецеденты:Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа в постановлении от 23.07.08 № А06-333/08 признал правомерным расчет пропорции на основе только прямых расходов. Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа в постановлении от 02.10.08 № А72-362/08-12/10 пришел к мнению, что налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, пропорционально чему делить расходы.

Постановления Восточно-Сибирского от 25.11.08 № А58-1304/07-Ф02-5788/08, от 13.08.08 № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08. Уральского от 29.12.08 № Ф09-9883/08-С2 округов.

Суды указывали, что расчет с НДС не противоречит законодательству. К примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 04.03.08 № Ф04-1298/2008 (1320-А03-29), от 07.05.07 № Ф04-2637/2007 (33744-А45-42), Московского от 28.06.07 № КА-А40/5984-07 округов.

На практике часто забывают прописать конкретный порядок расчета указанной пропорции в учетной политике для целей НДС.

Налоговики могут попытаться это использовать, хотя суд скорее всего станет на сторону налогоплательщика. Так, когда компании не фиксируют порядок ведения раздельного учета по НДС (а метод расчета пропорции является его составляющей), суды решают, что это не нарушение, если фактически такой учет велся.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Налоговые, рейдерские, коррупционные схемы.

Обновление каждый день

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

подпишись, прямо сейчас и стань лучшим в своей профессии.

Описание:Минфин России требует облагать НДС услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование. Причем, по мнению чиновников, налог в этом случае должен быть уплачен из собственных средств ссудодателя, поскольку он не предъявляет ссудополучателю сумму налога к оплате (письмо от 28.11.08 № 03-07-11/371). Однако этого можно избежать, если владелец объекта выставит ссудополучателю счет-фактуру на сумму НДС. В таком случае ссудодатель обязан будет уплатить налог в бюджет, а ссудополучатель сможет принять его к вычету. Если же договор ссуды был заключен между дружественными компаниями (как чаще всего и бывает), налоговых потерь по группе компаний не произойдет.

Разъяснений или судебной практики в пользу такой позиции нет. Однако все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, выполнены: имеется счет-фактура, право безвозмездного пользования отражено в учете и используется в деятельности, облагаемой НДС.

Оприходование в учете можно подтвердить следующими фактами: полученное имущество отражено на забалансовых счетах, в налоговом и бухгалтерском учете определен доход от безвозмездного пользования, имеется договор ссуды. При этом ссудополучатель может даже перечислить владельцу объекта сумму НДС согласно счету-фактуре.

Кроме того, пункт 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, запрещает принимать к учету лишь счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг.

О безвозмездной передаче прав пользования там не сказано ни слова.

Однако здесь есть риск того, что безвозмездную передачу прав пользования признают услугой, как это было с арендой (письмо ФНС России от 28.04.07 № ШТ-6-03/360@). Хотя на самом деле это неправомерно, так как аренда и безвозмездная передача прав согласно ГК РФ не является услугой – они регулируются разными главами. Но в любом случае в описанной ситуации велика вероятность отказа в вычете.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Предположим, компания ведет оптовую торговлю, облагаемую по общему режиму налогообложения, и розничную продажу, которая переведена на «вмененку». В этом случае компании приходится вести раздельный учет и принимать «входной» НДС лишь частично (если не действует правило «пяти процентов» – п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этом случае выгоднее перевести «вмененную» деятельность на отдельное юридическое лицо. Оптовая компания при этом будет закупать все товары и часть их по минимальной цене перепродавать организации, ведущей торговлю в розницу. Тогда она сможет принять к вычету всю сумму НДС по административным расходам.

При этом желательно избегать взаимозависимости между этими лицами, иначе инспекторы могут заявить о фиктивности разделения бизнеса.