Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

«…Определяя указанную сумму как авансы, налоговый орган исходил из того, что хотя они и получены в виде займа, однако получены в счет предстоящей поставки товара, поскольку возврат займа производился именно товаром, а не денежными средствами…..Из материалов проверки не усматривается, что так называемые авансовые платежи предшествовали поставкам товара на суммы авансовых платежей, а не использовались налогоплательщиком именно как заемные средства по своему усмотрению. Прямую временную и количественную связь между платежами по договору займа и отгрузками товара по договорам поставки суд не усмотрел…..При таких обстоятельствах суд обоснованно признал начисление НДС незаконным…».

Описание:Чтобы не платить НДС с полученной от покупателей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ), надо оформить ее в договоре как задаток. Задаток – это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и обеспечения его исполнения (ст.380 ГК РФ). Таким образом, задаток имеет договорную природу. Если стороны выполнили свои обязательства, сумма задатка превращается в часть оплаты за товары (работы, услуги). Если обязательства не выполнены, то задаток приобретает характер штрафной санкции, которая с оплатой товара не связана. Поэтому задаток будет подпадать под обложение НДС только в тот момент, когда он выполнит свою обеспечительную функцию и станет частью оплаты за товар (работу, услугу). Это произойдет в момент реализации товаров (работ, услуг). Соглашение о задатке должно быть оформлено в письменной форме (п.2 ст.380 ГК РФ). Это можно сделать как путем составления отдельного документа (дополнительного соглашения к договору), так и включив соответствующие положения непосредственно в текст договора.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание:Часто бывает так, что организации необходимо купить или продать дорогостоящее основное средство. Таким образом, возникает объект обложения НДС (ст.146 НК РФ). Приведенная ниже модель налоговой оптимизации поможет избежать этого.

Продажа имущества

Вместо сделки купли-продажи фирма-продавец может оформить вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. После этого фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют, зато передающей стороне придется восстановить ранее принятый к вычету налог: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК).

Из правила есть исключение. Так, не нужно восстанавливать НДС с имущества, которое полностью самортизировано или эксплуатируется не менее 15 лет. Так что старые основные средства и нематериальные активы вы можете внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Часто этой схемой налоговой оптимизации лучше не пользоваться. Лучше использовать ее один, максимум два раза, когда вы будете продавать что-то очень дорогое.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание:По результатам выездной проверки налоговый орган отказал в возмещении НДС в связи с тем, что налогоплательщик не имеет права на вычет сумм налога, так как у него отсутствуют в текущем налоговом периоде операции, облагаемые НДС, и поступления денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и, соответственно, суммы налога, исчисленные с таких операций. Компания обратилась в суд с требованием о признании незаконными решений налогового органа и об обязательстве возместить НДС путем возврата на расчетный счет.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о том, что «налогоплательщик не имеет права на вычет сумм налога в случае отсутствия в текущем налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций».

Вывод налогового органа о том, что суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации, ошибочен.

Не соглашаясь с позицией налоговиков Арбитражный Суд указал, что право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет.

Вывод налогового органа о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг

В силу ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Суд также отметил, что указанная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05.

Арбитражные прецеденты:

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 № КА-А41/9789-11, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Согласно ст. 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.