Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

По мнению чиновников (письма Минфина от 13.08.07 № 03-07-04/05, от 20.09.06 № 03-04-10/13), которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 15.10.07 № ШТ-6-03/777@, в этом случае НДС необходимо заплатить со всей суммы договора цессии. Обоснованием такой позиции служит пункт 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Суды позицию налоговиков не поддерживают (например, постановления ФАС Поволжского от 10.05.07 № А55-13072/06, Центрального от 18.10.06 № А14-29046/20051245/24 округов). По мнению судей, стоимость реализованных товаров уже облагалась НДС при отгрузке. Второй раз облагать один и тот же объект нельзя. Поэтому суды считают, что при первичной передаче имущественного права необходимо применять те же принципы, что и при вторичной и последующих (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть облагать налогом надо положительную разницу между ценой уступки права и расходами на ее приобретение или получение.

Арбитражные прецеденты:По мнению судей, стоимость реализованных товаров уже облагалась НДС при отгрузке. Второй раз облагать один и тот же объект нельзя. Поэтому суды считают, что при первичной передаче имущественного права необходимо применять те же принципы, что и при вторичной и последующих (п. 2 ст. 155 НК РФ).

То есть облагать налогом надо положительную разницу между ценой уступки права и расходами на ее приобретение или получение, (постановления ФАС Поволжского от 10.05.07 № А55-13072/06, Центрального от 18.10.06 № А14-29046/20051245/24 округов)

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Наименование поставляемых товаров (работ, услуг) является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-07-09/10 (0 принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, если в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» счета-фактуры указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать данную информацию). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ. На основании пп. 4 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, в случае если в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указана неполная информация отоваре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Оценка рисков:К недостаткам данной схемы можно отнести:

Схема поставлена в зависимость от мнения налогового органа, поскольку им решать, насколько в счет-фактуре достаточно информации для идентификации товара, а соответственно для признания для вычета НДС

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:По мнению инспекторов на местах, если комиссионер выставил отчет, то он обязан начислить НДС. Но это не всегда верно. Промежуточный отчет не является основанием для исчисления НДС ни комиссионером, ни комитентом.

Статья 999 ГК РФ указывает, что отчет положено выписывать «по исполнении поручения». Поручением, которое комитент даст комиссионеру, может быть не только реализация товаров или представление его интересов в переговорах с потенциальными контрагентами. Не запрещено указать, что поручается обеспечить реализацию товаров и их оплату. Или представлять интересы в переговорах и добиться подписания договоров. Тогда договор комиссии будет выполнен только после оплаты либо подписания договоров. Лишь после этого составляется окончательный отчет комиссионера, который становится основанием для начисления вознаграждения. Также он служит основанием для расчета НДС комиссионером (с вознаграждения) и комитентом (со всего дохода).

Арбитражные прецеденты:До представления окончательного отчета, комиссионеру не запрещено выписывать промежуточные документы, показывающие выполнение части поручения по договору. Эти документы, в том числе, могут называться промежуточными отчетами, но они еще не свидетельствуют о выполнении договора. К такому выводу не раз приходили судьи.

Например, в пункте 14 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 или в постановлении Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 10.08.07 №А14-17099-2006-6/6.

Описание:Местом реализации вспомогательных работ или услуг признается место реализации основных работ или услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Например, если основные услуги выполнены за пределами России, то со вспомогательных услуг и работ, произведенных в России, не нужно начислять НДС. Это используют для налоговой оптимизации.

В законодательстве не установлены критерии отнесения работ или услуг к основным или вспомогательным. Этот вопрос в каждом случае решается в зависимости от ситуации. В своих разъяснениях Минфин России указал, что, в частности, вспомогательные работы или услуги должны выполняться той же компанией и по тому же договору, что и основные. Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 31.12.08 № 03-07-15/201, от 19.10.05 № 03-04-08/294 и материалами арбитражной практики (например, постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 02.03.06 № КА-А40/916-06 и от 17.10.06 № КА-А40/9952-06).