Евгений Сивков - Налоговые проверки. Как выйти победителем!

Одним из доказательств, которые налоговые органы приводят в судах для обоснования фиктивности той или иной сделки, заключённой налогоплательщиком, являются выводы о подделке подписи на первичных документах контрагента налогоплательщика. Это даёт основания налоговым органам, например, отказывать покупателю в праве вычета НДС. Кто может установить поддельный или подлинный характер подписи на документе? Рассмотрим варианты.

Сделай сам

В принципе распознать достаточно грубую подделку может любой наблюдательный человек, среди сотрудников компании такие наверняка найдутся. Здесь главное – получить в своё распоряжение подлинники подписей. Наверняка у вас имеются образчики документов, полученные в результате общения с партнёром, в подлинности которых вы не сомневаетесь: договоры, доверенности, накладные. Если образец подписи на документе вызывает у вас сомнения – попросите партнёров продублировать сомнительный документ. Возможно, отношения с контрагентом от этого слегка пострадают, но неприятности в суде – это ещё того хуже.

Огрехи проверяющих

Налоговым органам доверять творческим способностям своих сотрудников в деле почерковедения закон не позволяет. Проверяющие должны обосновать своё мнение о том, что подпись на документе фальшивая, исключительно на основании экспертного заключения. И оформлять проведение экспертизы налоговики обязаны с соблюдением всех требований закона (ссылки на нормативные документы, правоприменительные акты смотри в конце главы).

Типовое постановление о проведении почерковедческой экспертизы должно в обязательном порядке содержать следующие сведения:

• основания проведения;

• данные об эксперте (экспертной организации);

• вопросы, на которые должен ответить эксперт;

• перечень и реквизиты документов, предоставленных эксперту для заключения.

А ещё фискальные органы обязаны уведомить проверяемую организацию о назначении экспертизы и ознакомить представителей проверяемого лица с правами. Для этого должен быть составлен соответствующий протокол.

Нет протокола – суд не примет доказательство к рассмотрению. Даже если экспертиза проведена должным образом. Такое процессуальное нарушение считается грубым.

А ещё проверяемая организация должна быть уведомлена налоговым органом о том, кто конкретно будет проводить экспертизу. Это делается для того, чтобы налогоплательщик мог убедиться в квалификации эксперта и в случае возникновения сомнений по этому поводу попробовать отвести его кандидатуру. И такое ознакомление также должно быть оформлено надлежащим образом (годится письменное уведомление налоговой инспекции). Отсутствие ознакомления с кандидатурой эксперта также расценивается судами как грубое нарушение со всеми вытекающими последствиями.

Ещё одна процессуальная обязанность налоговых органов при проведении почерковедческой экспертизы – уведомление эксперта об уголовной ответственности за дачу ложного заключения. Но такое нарушение некоторые суды склонны считать несущественным. Впрочем, практика по этому вопросу противоречива.

Сомнительная экспертиза

Кроме чисто процессуальных нарушений, которые дают налогоплательщику шанс в судебном споре с фискальным ведомством, можно использовать и фактические ошибки как непосредственно экспертов, так и привлекающих данных специалистов налоговых органов.

Итак, предположим, что налоговые органы предоставили специалисту в качестве материала для проведения экспертизы только копии документов. Проверяемое лицо в этом случае уже получает право требовать проведения повторной экспертизы с использованием оригиналов. А суды зачастую отказываются принимать подобные экспертные заключения в качестве допустимых доказательств. Но в этом случае закон всё-таки позволяет эксперту самостоятельно решить: может ли он выполнить свою работу исходя из предоставленного ему материала. В конце концов он имеет полное право отказаться от выдачи заключения, если считает, что предоставленные материалы не позволяют ему выяснить истину. В любом случае налогоплательщик может попробовать в письменном виде уведомить налоговые органы о своём желании провести повторную экспертизу по подлинным документам. Даже если ему будет отказано в подобном требовании, у него появляются шансы оспорить точку зрения эксперта в суде.

Может ли эксперт сделать в своём заключении вероятностный вывод о подлинности документа? Да, такое право у него есть, он не обязан делать выводы исключительно категорического характера. Суды в случае вынесения вероятностного решения экспертом также имеют право усомниться в результатах экспертизы и потребовать дополнительных доказательств того, что сделка носит фиктивный характер.

Для того, чтобы суд признал доказательством данные экспертизы, её должен проводить именно эксперт, то есть лицо, обладающее специальными навыками и знаниями. На практике налоговики в качестве доказательства фальшивого характера подписей на первичных документах проверяемого лица предъявляют суду соответствующую справку из органов следствия. В большинстве случаев суды не соглашаются принимать подобные доказательства, считая, что не любой криминалист может считаться экспертом в сфере почерковедения. Но бывают и исключения. Так, надлежащим доказательством была признана справка, выданная налоговикам экспертно-криминалистическим центром МВД РФ. Так что универсальные правила в этой сфере пока не сложились. Посмотрим, по какому пути пойдёт судебная практика.

Приложение № 21 к приказу ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189СР.

Приложение № 22 к приказу ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189СР.

П.1 и 3 от. 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.16 № А09-4587/2015.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.02 .74 № А37-2832/2012

Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 01.04.16 № Ф06-7361/2016, ФАС Московского округа от 21.02.13 № А40-59965/12-154-553 и от 31.01.13 № А40-66521/12-99-389

Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 21.03.16 № Ф04-332/2016 и от 09.06.15 № Ф04-19440/2015, Северо-Кавказского от 21.12.15 № Ф08-8700/2015 и от 08.09.15 № Ф08-5031/2015

Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.16 № Ф04-996/2016,

Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.11.15 № А45-11733/2014, ФАС Московского от 31.01.13 № А40-66521/12-99-389 и Восточно-Сибирского от 10.12.12 А РА 19-3842/2012 округов

В ходе проверок инспекторы имеют право вызывать свидетелей для дачи показаний Речь идет о гражданах, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 13 п. 1 от. 31 НК РФ). Порядок вызова и допроса свидетелей прописан в от. 30 Кодекса.