Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Составление указанного документа является актуальным или просто необходимым в условиях отклонения фактического расхода материальных расходов от норм, утвержденных в установленном организацией порядке (экономия, перерасход), что является достаточно распространенным явлением в производственной деятельности организаций. Такое отклонение, особенно в сторону перерасхода, как правило, требует разумного обоснования.

Согласно пункту 105 Методических указаний по учету МПЗ в Отчете о расходовании материалов показываются:

– остатки материалов на начало и конец месяца;

– сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;

– сколько фактически израсходовано;

– количество произведенной продукции (изделий, деталей) или объемы выполненных работ;

– расход материалов по нормам;

– экономия и перерасход.

Данный отчет составляется за каждый месяц. С объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению перерасхода (мерах по экономии материалов) он передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

На наш взгляд, данный способ документального оформления потребления материалов в производстве продукции позволяет обосновать причины сверхнормативного расхода материалов, а следовательно, учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли. При этом данные причины должны носить реальный, объективный характер, например замена материалов, технологические потери, изменение качества сырья и пр. Мнимый характер таких обоснований, их указание лишь для видимости не позволит признать обоснованными сверхнормативные расходы документально подтвержденными.

При этом факт несоставления указанного выше отчета не означает, что налогоплательщик лишен возможности подтверждения размера затрат другими документами. Подтверждение размера обоснованности количественно-суммовой величины расходов может также осуществляться:

– служебными (докладными) записками;

– объяснениями (пояснениями) ответственных за соответствующие участки работы лиц;

– актами комиссий, состоящих из должностных лиц организации;

– приказами руководителя и пр.

Данные документы могут выступать как прямые доказательства обоснованности величины расхода, так и в качестве дополнительных документов к отчету о расходовании материалов.

Кроме того, исходя из конкретных условий хозяйствования, организация вправе применять любой порядок подтверждения обоснованности сверхнормативных расходов. Данный вывод обусловлен тем, что глава 25 НК РФ какие-либо требования к оформлению и утверждению документов налогового учета не устанавливает. Исключением является требование о содержании в документе обязательных реквизитов, определенных пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Более того, статья 313 НК РФ предусматривает запрет налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета. Порядок подтверждения обоснованности сверхнормативных расходов также следует закрепить в Положении об учетной политике.

Выявление налоговыми органами в процессе осуществления мероприятий налогового контроля факта превышения величины (размера) расходов, осуществленных плательщиком налога и учтенных им при налогообложении прибыли, над нормативной величиной расходов, необходимых (установленных) при обычных условиях хозяйствования, еще не является безусловным основанием для признания их необоснованными по стоимостному критерию.

В этом случае налоговый орган должен доказать факт необоснованности величины (размера) осуществленных налогоплательщиком расходов сверх установленных нормативов, учтенных в целях исчисления налога на прибыль.

Иными словами, мы считаем, что субъективное (произвольное) признание налоговыми органами данных расходов необоснованными по размеру не допускается, и именно они должны доказать их экономическую неоправданность, что в условиях объективных причин, приведенных налогоплательщиком, будет непросто. Такое доказывание, на наш взгляд, должно осуществляться налоговыми органами с использованием специальных форм налогового контроля: привлечение экспертов, специалистов, свидетелей и пр.

При этом при решении вопроса об обоснованности расходов по критерию количественно-стоимостной оправданности их размера выяснению и учету подлежат все обстоятельства, которые могут повлиять на величину затрат в сторону их увеличения, например увеличение расходов в связи с заменой материалов, технологических потерь, изменения качества сырья и пр. В случае, если налоговым органом не будут приняты во внимание доказательства обоснованности размера материальных затрат, то основания, по которым они не были приняты, должны быть отражены либо в акте налоговой проверки, либо в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (ст. 100, 101 НК РФ).

4.1. Общие положения

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» статья 252 НК РФ была дополнена пунктом 2.1. Данным пунктом, распространяющим свое действие на отношения, возникшие после 1 января 2005 г., установлен порядок определения расходов вновь созданных и реорганизованных организаций.

Данными изменениями был устранен пробел в правовом регулировании отношений, связанных с учетом расходов для целей налогообложения прибыли при реорганизации юридических лиц – налогоплательщиков.

При применении подпункта 2.1 статьи 252 НК РФ необходимо учитывать, что данной нормой установлен порядок признания расходов для:

– вновь созданных в результате реорганизации организаций, и

– реорганизованных организаций.

4.2. Реорганизация юридического лица: понятие и формы

Реорганизация юридического лица (организации) – относительное прекращение юридического лица при сохранении для функционирования в гражданском обороте его имущественной массы и переходе прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам [24] .

Другими словами, реорганизация юридического лица (организации) – прекращение или иное изменение правового положения юридического лица, влекущее отношения правопреемства [25] .