Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Порядок реорганизации юридических лиц регламентируется ГК РФ, а также отдельными законодательными актами, регулирующими деятельность организаций отдельных организационно-правовых форм. К таким актам, к примеру, относятся:

– Закон № 14-ФЗ;

– Закон № 208-ФЗ и пр.

В соответствии со статьей 57 ГК РФ реорганизация осуществляется в следующих формах:

1) слияниедвух и (или) более юридических лиц в одно юридическое лицо (организацию).

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ);

2) присоединениекак форма реорганизации юридического лица представляет собой присоединение одного или нескольких юридических лиц к другому юридическому лицу.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ);

3) разделениепредставляет собой деление одного юридического лица (организации) на несколько самостоятельных юридических лиц.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ);

4) выделениеиз юридического лица одного или нескольких новых юридических лиц. Выделение новых организаций не влечет прекращение «старого» юридического лица, из которого произошло выделение новых.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ);

5) преобразованиевлечет изменение организационно-правовой формы юридического лица.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Обратите внимание!

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц. Данные документы представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ст. 59 ГК РФ).

Во всех указанных выше случаях (за исключением присоединения) юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Реорганизация юридического лица в указанных выше формах осуществляется, как правило, в добровольном порядке – по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

4.3. Налоговые расходы, подлежащие признанию при реорганизации организации

Анализ пункта 2.1 статьи 252 НК РФ позволяет выделить три группы расходов, которые подлежат признанию в целях исчисления и уплаты налога на прибыль вновь созданными и реорганизованными организациями.

1. Стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяются по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, имущественные и неимущественные права (абз. 1 п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Положения данной нормы распространяются, к примеру, на ситуации:

– получения вновь созданными и реорганизованными организациями амортизируемого имущества. В данном случае расходы в виде сумм начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ) оцениваются исходя из остаточной стоимости имущества, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности;

– получения вновь созданными и реорганизованными организациями материальных ценностей (сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного аналогичного имущества). В таком случае материальные расходы (ст. 254 НК РФ) и прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260, 264 НК РФ), оцениваются исходя из стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности;

– получения вновь созданными и реорганизованными организациями покупных товаров. В данной ситуации расходы организации в виде стоимости покупных товаров, признаваемые при их реализации (ст. 268 НК РФ), оцениваются исходя из стоимости полученных товаров, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности;

– получения вновь созданными и реорганизованными организациями ценных бумаг. Здесь расходы организации в виде стоимости реализуемых (выбывающих по иным основаниям) ценных бумаг (ст. 280 НК РФ) оцениваются исходя из стоимости полученных ценных бумаг, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности;

– получения вновь созданными и реорганизованными организациями имущественных и неимущественных прав (прав требования, долей в уставном капитале других организаций, прав на использование программ для ЭВМ и т. п.). В данном случае расходы организации в виде стоимости используемых (реализуемых) имущественных прав оцениваются исходя из стоимости полученных имущественных прав, определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности;