Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

В качестве основных признаков классификации продукции на основную и попутную целесообразно учитывать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть их стоимости.

Попутная продукция — это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства — это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в мясожировом производстве. Основной продукцией является мясо на костях, попутной продукцией – субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами – содержимое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы, содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При использовании способа исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяется путем вычитания из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах.

Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов на его переработку. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, сырые шкуры). В последнем случае затраты на последующую обработку относятся на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используются разные способы пропорционального распределения затрат:

• на основе натуральных показателей;

• на основе стоимостных показателей.

По данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов (табл. 8.10).

Таблица 8.10

Распределение общих расходов пропорционально объему производства

При использовании данного способа общие расходы (60 000 руб.) делятся на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученная себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 руб.) умножается на ее количество.

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Этот способ распределения общих расходов можно применять лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т. п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения этого способа распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов применяется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

• каждому виду продукции присваивается коэффициент пересчета в приведенную единицу;

• количество каждого вида продукции умножается на установленные коэффициенты пересчета;

• определяется общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

• общие затраты делятся на общее количество приведенных единиц и исчисляется себестоимость одной приведенной единицы;

• себестоимость приведенной единицы умножается на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (табл. 8.11).

Таблица 8.11

Коэффициентный способ распределения общих расходов

В таблице 8.11 общие затраты (40 000 руб.) делятся на общее количество приведенных единиц (800); себестоимость приведенной единицы (50 тыс. руб.) умножается на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10).

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливаются с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способ распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. При использовании данного способа общие расходы распределяются между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи (табл. 8.12).