Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

Денежные средства или другое имущество, которое получено по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, не учитываются при расчете единого налога (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В счет предоставленного займа организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может получить вексель. В момент предъявления его к оплате она включает в состав доходов только сумму процентов, полученных по этому векселю (письма Минфина России от 18.11.2004 № 03-03-02-04/1/50 и Управления ФНС России по г. Москве от 10.08.2006 № 18-11/3/70993). Номинальная стоимость векселя является суммой займа, возврат которой единым налогом не облагается.

В этом случае в графе 4 книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177).

Если же организация осуществляет реализацию векселей третьих лиц, то доходы, полученные по таким сделкам, учитываются в составе ее внереализационных доходов (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69533).

При расчете единого налога организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может не учитывать суммы, указанные в ст. 251 НК РФ. В пункте 14 этой статьи речь идет о средствах бюджетов всех уровней, которые передаются налогоплательщикам в рамках целевого финансирования.

Коммерческие организации получают бюджетные средства в виде субсидий и субвенций (ст. 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ). Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается из бюджетов разных уровней в случаях, предусмотренных федеральными или региональными целевыми программами, федеральными или региональными законами, решениями представительных органов местного самоуправления (ст. 78 БК РФ).

Таким образом, бюджетополучателем является любое юридическое лицо, которое получает бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий год.

Бюджетополучатели должны вести раздельный учет полученных доходов и осуществленных расходов в рамках целевых поступлений. В противном случае указанные доходы и расходы подлежат налогообложению.

Денежные средства, полученные из бюджета в рамках реализации целевой программы, не учитывают при расчете единого налога. В частности, товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные кооперативы, управляющие организации не включают в состав доходов денежные средства, полученные из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-06/2/13, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/18, от 10.02.2009 № 03-11-06/2/20, от 20.03.2009 № 03-11-06/2/47).

Следует учитывать, что денежные средства, полученные из бюджета или от бюджетных организаций в счет оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, не относятся к средствам целевого финансирования. Поэтому они должны включаться в состав доходов в общем порядке и облагаться единым налогом (письма Минфина России от 13.10.2004 № 03-03-02-05/9 и Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 18-11/3/22545).

Аналогичные положения касаются муниципальных унитарных предприятий, которые не обладают статусом бюджетных учреждений. Денежные средства, полученные из бюджетов разных уровней по муниципальным контрактам на основании форм, смет и актов выполненных работ, учитываются муниципальными предприятиями в составе доходов при расчете единого налога (письмо Минфина России от 02.02.2009 № 03-11-06/2/14).

Довольно часто в небольших организациях, где генеральный директор является единственным учредителем, складывается ситуация, когда при отсутствии денежных средств учредитель оказывает финансовую помощь своему детищу.

Возникает вопрос: нужно ли включать денежные средства, полученные от учредителя, в состав доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо сначала разобраться, каким договором оформлена такая передача.

Если между организацией и учредителем как физическим лицом составлен договор займа, то денежные средства, полученные по такому договору, в состав доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поступление денег в кассу или на ее расчетный счет отражается только в графе 4 книги учета доходов и расходов.

Таким образом, сумма временной финансовой помощи учредителя не учитывается при расчете единого налога. Об этом говорится в письме Минфина России от 24.08.2007 № 03-11-04/2/211.

Пример

Потребительский кооператив, применяющий УСН (объект налогообложения – доходы), принимает личные сбережения пайщиков, выплачивая им компенсацию и удерживая с этой суммы НДФЛ. Кооператив также предоставляет пайщикам временную финансовую помощь, за пользование которой взимается компенсация.

По мнению специалистов Минфина России, сумма процентов (сумма компенсации, начисленная пайщику за пользование финансовой помощью), полученная по договорам займа, должна учитываться указанными кооперативами в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 18.11.2008 № 03-11-04/2/173).

Возможно, что учредитель передал организации денежные средства или имущество безвозмездно.

Доходы, безвозмездно полученные российской организацией от физического лица, не включаются в состав налогооблагаемых доходов при условии, что уставный капитал организации более чем на 50% состоит из вкладов этого лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если доля учредителя в уставном капитале окажется больше половины, то денежные средства, полученные от него, не включаются в налогооблагаемые доходы организации.

Если же его доля в уставном капитале меньше половины, то организация должна включить полученные от него деньги в состав внереализационных доходов и отразить в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов.

О порядке учета временной финансовой помощи при упрощенной системе налогообложения – см. письма Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 18-11/3/22568 и Минфина России от 13.03.2007 № 03-11-4/2/63.