Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

– должен быть в наличии счет-фактура, выставленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Следовательно, если организация – «упрощенец» при реализации товаров выставила счет-фактуру с указанием НДС и перечислила НДС, то покупатель товара может предъявить его к налоговому вычету.

В то же время специалисты Минфина России настаивают на том, что у налогоплательщиков отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, которые выставлены «упрощенцами». При этом они ссылаются на то, что такие счета-фактуры выставлены с нарушением порядка, предусмотренного ст. 169 НК РФ, и не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Подобная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 24.10.2007 № 03-07-11/516 и от 01.04.2008 № 03-07-11/126.

Аналогичный вывод сделан и в письмах ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404 и от 06.05.2008 № 03-1-03/1925; Управления ФНС России по г. Москве от 03.12.2004 № 24-11/78207.

Рассматривая такую же ситуацию, ВАС РФ в Определении от 13.02.2009 № ВАС-535/09 указал следующее. Если счета-фактуры были выставлены обществу контрагентом, применяющим УСН и не являющимся плательщиком НДС, и условия, предусмотренные ст. 169, 171, 172 НК РФ, обществом соблюдены, то обстоятельство, что НДС уплачен лицом, не являющимся плательщиком данного налога, не влияет на право общества применять налоговый вычет по данным счетам-фактурам.

При этом не имеет значения, перечислил поставщик – «упрощенец» сумму полученного НДС в бюджет или нет. При отсутствии доказательств недобросовестности покупателя он может реализовать свое право на вычет на основании счета-фактуры, полученного от поставщика – «упрощенца». Об этом говорится в Определении ВАС РФ от 07.09.2007 № 11207/07.

Документы можно исправить.В случае выставления покупателю – иностранному лицу счетов с учетом НДС в такие документы следует внести соответствующие исправления (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-07-14/38).

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом.

Зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с проставленим даты исправления (Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Если счет-фактура с выделенной суммой НДС будет исправлен и направлен покупателю, а значит, у покупателя не будет оснований принимать к вычету НДС, ошибочно выделенный в счете-фактуре, то платить НДС в бюджет организации, применяющей УСН, не надо.

Суды также придерживаются данной позиции, указывая, что ошибочное выделение лицом, не являющимся плательщиком НДС, суммы налога в счете-фактуре при условии его последующего исправления не может служить основанием для доначисления НДС (постановления ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 № А72-5505/07, ФАС Уральского округа от 20.09.2005 № Ф09-4088/05-С7).

Пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, предусмотрено, что принципалы, реализующие товары (работы, услуги) по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.

При реализации агентом (субагентом) товаров (работ, услуг) по агентскому (субагентскому) договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени агента (субагента), счета-фактуры покупателю этих товаров (работ, услуг) выставляет агент (субагент), в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента (субагента) уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым принципалом (письмо Минфина России от 20.01.2009 № 03-07-09/01).

Существует несколько видов посреднических договоров – договор комиссии, агентский договор, договор поручения.

Согласно подп. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В пункте 1 ст. 994 ГК РФ значится: если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Составлять счета-фактуры согласно главе 21 НК РФ обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, не должны выставлять счета-фактуры по суммам комиссионного вознаграждения.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 12.10.2006 № 18-12/3/89548®, Минфина России от 05.05.2005 № 03-04-11/98.

В рассматриваемой ситуации комиссионер, применяющий УСН, оказывает услуги по грузоперевозкам для заказчика, применяющего общий режим налогообложения. В данном случае заказчику необходимо иметь счет-фактуру с выделенной суммой НДС для принятия к вычету суммы налога.

Порядок оформления счетов-фактур посредниками, находящимися на «упрощенке», Налоговый кодекс РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) не регулируют.

Общая схема применения счетов-фактур посредниками изложена в письмах МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, Минфина России от 14.11.2006 № 03-04-09/20.

Согласно разъяснениям, приведенным в указанных письмах, при заключении сделки от имени посредника счет-фактура выставляется на имя организации-посредника. Основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. При этом комиссионер (агент) выставляет («перевыставляет») счет-фактуру комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.