Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

– основное средство введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

– все расходы на изготовление (сооружение) основных средств оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– по объектам недвижимости документы поданы на государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В случае если эти условия выполняются в разные отчетные (налоговые) периоды, то стоимость основного средства учитывается в расходах того отчетного периода, в котором организация выполнила последнее из необходимых условий (см. письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-11-02/52).

Если организация выполнила все необходимые условия до 01.01.2006 в период применения упрощенной системы налогообложения, то учесть расходы при расчете единого налога нельзя (см. письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-11-04/2/155).

В случае когда стоимость основного средства организация оплачивает в рассрочку, она может включить в расходы ту часть стоимости, которая уже оплачена.

Пример

ЗАО «Камелот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. В 2005 г. оно строило здание склада хозяйственным способом. Все расходы по строительству оплачены.

Вариант 1

В декабре 2005 г. организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Таким образом, все условия, необходимые для признания расходов, были выполнены в 2005 г. Так как до 2006 г. расходы на строительство основных средств не учитывались при расчете единого налога, эта организация не вправе учесть расходы на строительство здания склада ни в 2005, ни в 2006 г.

Вариант 2

Организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости в декабре 2005 г., а в эксплуатацию объект был введен в январе 2006 г. Или наоборот.

В этом случае организация может учесть расходы на строительство объекта при расчете единого налога за 2006 г.

Такой же порядок учета расходов на строительство здания будет и в том случае, если в январе 2006 г. организация и ввела объект в эксплуатацию, и подала документы на государственную регистрацию.

На наш взгляд, позиция Минфина России в отношении основных средств, которые были построены организациями, применяющими УСН, до 2006 г., является спорной. Дело в том, что на основании подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на строительство основных средств включаются в расходы с момента их ввода в эксплуатацию.

Никаких ограничений на включение этих затрат в состав расходов в следующем налоговом периоде глава 26.2 НК РФ не устанавливает. Единственное условие – в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Кроме того, порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств зависит от того, какой режим налогообложения применяет налогоплательщик в период строительства основного средства.

Пример

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО «Камелот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. А в 2005 г. организация платила налоги в общеустановленном порядке.

Вариант 1

В декабре 2005 г. организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Таким образом, все условия, необходимые для признания расходов, были выполнены в 2005 г. В этом случае организация формирует в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость построенного объекта.

На дату перехода на УСН она определяет остаточную стоимость этого основного средства и включает ее в состав расходов при расчете единого налога равными долями в течение 10 лет.

Вариант 2

Организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости в декабре 2005 г., а в эксплуатацию здание было введено в январе 2006 г. или наоборот.

В этом случае организация может учесть расходы на строительство объекта при расчете единого налога за 2006 г.

Такой же порядок учета расходов на строительство здания будет и в том случае, если в январе 2006 г. организация и ввела объект в эксплуатацию и подала документы на государственную регистрацию.

Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если же объектом налогообложения организация выбрала доходы, то учет основных средств в целях налогообложения не ведется. Выручка от реализации основных средств у такой организации учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.

На момент перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств.

Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если объект основных средств не был введен в эксплуатацию.

Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2008 г., а введено в эксплуатацию оно было в январе 2009 г. Если предприятие переходит на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009, считается, что объект был приобретен до перехода на УСН.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

С 01.01.2006 в составе основных средств в целях налогообложения учитываются только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу.

Следовательно, если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, то в состав основных средств в целях налогообложения они не включаются.

Если налогоплательщик переходит на УСН с общего режима налогообложения, то остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета (подп. 1п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Для этого из первоначальной стоимости объекта, установленной в целях налогообложения прибыли, организации вычитают амортизацию, начисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели определяют остаточную стоимость как разницу между первоначальной стоимостью основного средства, которая определена по правилам главы 25 НК РФ, и суммой амортизации, которая была учтена в расходах при расчете налога на доходы физических лиц.

Если переход на «упрощенку» осуществляется с системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 НК РФ), то остаточная стоимость основных средств определяется по-другому. Для расчета необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по данным налогового учета, а затем уменьшить ее на ту часть стоимости объекта, которая была учтена при расчете ЕСХН за период применения этого спецрежима. Такой порядок установлен в связи с тем, что при уплате ЕСХН налогоплательщики начисляют амортизацию только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете они включают в состав расходов часть стоимости основных средств в зависимости от срока их полезного использования.