Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

Следовательно, включить в материальные расходы платежи за коммунальные услуги могут не только производственные организации, но и организации торговли, а также предприятия непроизводственной сферы.

Расходы по отоплению помещений и зданий включаются в состав материальных затрат в полной сумме. При этом не имеет значения, связаны эти расходы с технологическим процессом или нет.

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/116).

Организация-арендатор может оплачивать коммунальные и эксплуатационные услуги, а также услуги связи сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги. В этом случае суммы оплаты таких услуг включаются в состав расходов при расчете единого налога в качестве материальных расходов (письмо Минфина России от 15.01.2009 № 03-11-06/2/01).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В нее включаются:

– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

– доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге»).

Организации, применяющие «упрощенку», включают в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, лизинговые платежи на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Уменьшить налогооблагаемые доходы по этому основанию «упрощенцы» – лизингополучатели могут только на ту часть лизинговых платежей, которая представляет собой вознаграждение лизингодателя (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

Выкупная стоимость лизингового имущества относится у лизингополучателя на первоначальную стоимость объекта основных средств, полученного по договору лизинга. При расчете единого налога расходы на выкупную стоимость предмета лизинга учитываются в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве затрат на приобретение основных средств.

При этом должны выполняться два условия:

– право собственности на лизинговое имущество перешло к лизингополучателю;

– выкупная стоимость фактически уплачена лизингодателю.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Причем в соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Причем у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

Организации – «упрощенцы» учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

При этом возникает вопрос: как оценить величину подобных доходов?

По мнению специалистов Минфина России, доходы в этом случае оцениваются исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав.

При получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (аналогично с порядком определения рыночных цен на товары (работы, услуги).

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доходы в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемые исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260).

Такой же вывод привел Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ).

До 2009 г. организация могла уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

• материалы отпущены в производство (ст. 254 НК РФ);

• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Для отражения затрат на материалы в книге учета доходов и расходов необходимо было иметь как минимум три документа:

1) накладную, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю;

2) внутреннюю накладную, требование-накладную или лимитно-заборную карту. На основании этих документов материалы передаются в производство;

3) платежное поручение с отметкой банка или квитанцию к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.