Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, должны уплачивать за себя страховые взносы во внебюджетные фонды (подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Этот порядок распространяется также на других лиц:

• адвокатов;

• частных детективов;

• нотариусов, занимающихся частной практикой;

• главу и членов крестьянских (фермерских) хозяйств.

В дальнейшем всех перечисленных лиц мы будет называть индивидуальными предпринимателями.

Размер взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года – это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего внебюджетного фонда в течение одного финансового года (подп. 1 ст. 13 Закона № 212-ФЗ). Она рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда, установленного на начало года, и тарифа страховых вносов, увеличенного в 12 раз (табл. 8):

Таблица 8

Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов

Перечислять страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы должны не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ) отдельными платежными поручениями.

Отчет по страховым взносам индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы представляют в Пенсионный фонд РФ не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

В случае прекращения деятельности индивидуальный предприниматель обязан отчитаться перед Пенсионным фондом РФ до дня подачи документов в регистрирующий орган.

Адвокатам и нотариусам, которые утратили свой статус, для представления отчета в Пенсионный фонд отводится 12 рабочих дней. В течение 15 календарных дней после указанной даты бывшие адвокаты и нотариусы должны полностью рассчитаться с ПФР и ФОМС.

Уплачиваются ли взносы, если предприниматель не ведет никакой деятельности?

Величина страховых взносов во внебюджетные фонды не зависит от величины доходов предпринимателя. Поэтому страховые взносы во внебюджетные фонды должны платить все индивидуальные предприниматели, даже если они не имеют никаких доходов (письмо Минфина России от 26.01.2005 № 03-05-02-04/10).

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в главу 26.2 Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, в частности в ст. 346.25.1 НК РФ, устанавливающую особые условия применения упрощенной системы налогообложения для предпринимателей.

Согласно положениям этой статьи применять упрощенную систему налогообложения на основе патента могут индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Например, в Москве с 1 января 2009 года применяется Закон г. Москвы от 29.10.2008 № 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента».

С 1 января 2009 г. субъекты РФ уже не могут выбирать виды деятельности, по которым на их территориях применяется патентная УСН, из перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Они могут либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Начиная с 2009 г. при применении УСН на основе патента предприниматель может привлекать наемных работников по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников предпринимателя за год не должна превышать пять человек. Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

В то же время согласно поправкам, внесенным в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ, на предпринимателей, применяющих патентную «упрощенку», будут распространяться положения, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ.

С 1 января 2008 г. введен в действие Общероссийский классификатор по видам экономической деятельности (ОКВЭД). В связи с этим законодатели подкорректировали названия видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основании патента. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2008 № 85-ФЗ.

Обновленный перечень видов экономической деятельности используется с 1 января 2008 г.

Начиная с 1 января 2009 г. этот перечень пополнился следующими видами деятельности (подп. 62—69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

– услуги общественного питания;

– услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

– оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

– выпас скота;

– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

– занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

– осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ устанавливается законами соответствующих субъектов РФ.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий перечисленные виды деятельности, самостоятельно определяет, как применять УСН: в общеустановленном порядке или на основе патента, т.е. предусмотрен добровольный переход предпринимателей на УСН на основе патента.

Эту систему налогообложения должны ввести на своей территории законодательные органы субъектов Российской Федерации. Именно они определяют конкретные виды предпринимательской деятельности из предусмотренных ст. 346.25.1 НКРФ, по которым индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Например, в Москве принят Закон г. Москвы от 09.12.2005 № 54-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (в редакции Закона г. Москвы от 31.10.2008 № 42).