Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о действиях налогоплательщика по получению экономического эффекта в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, затраты, понесенные организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению после его надлежащей регистрации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Следовательно, если товарный знак служит для индивидуализации реализованных в отчетном (налоговом) периоде организацией товаров, то затраты, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком в соответствии с зарегистрированным в установленном законодательством порядке лицензионным договором, являются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 № 20–12/083106 и от 27.06.2008 № 20–12/060983).

Незаконное использование товарного знака может повлечь за собой помимо прочего и налоговые последствия.

Зачастую товарным знаком пользуются несколько организаций, связанных между собой (если действуют в составе одного холдинга, группы компаний, имеют общего (общих) учредителей и т. д.). При этом исключительное право на товарный знак передано правообладателем (лицензиаром) одной организации (лицензиату). Логично предположить, что лицензиат может позволить устно (не будет возражать) использовать право на товарные знаки другими организациями, входящими вместе с ним в структуру холдинга либо в группу компаний. При этом будет отсутствовать документальное оформление передачи прав на использование товарного знака, а также зарегистрированный заключенный лицензионный договор. Напомним, что согласно ч. 2 ст. 1235 ГК РФ несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора. Такая ситуация часто встречается на практике.

Отсутствие государственной регистрации, а равно и лицензионного договора приводит к определенным налоговым последствиям. В частности, это касается признания для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу товаров (иных расходов) другими лицами, использующими товарный знак в своей деятельности по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), при отсутствии на то возражений лицензиата (при его устном согласии). Данная позиция отражена в письме Минфина России от 18.01.2006 № 03-04-08/12.

Однако существует и другое мнение, согласно которому правовые последствия недействительного договора в соответствии с ч. 3 ст. 2 ГК РФ неприменимы к налоговым правоотношениям.

Данная позиция выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу № А56-19610/2006, в котором судьи указали на то, что факт отсутствия регистрации договоров на момент признания расходов не имеет значения для целей налогообложения прибыли, поскольку действия были осуществлены (услуги оказаны, работы выполнены), а также затраты понесены, документально подтверждены и экономически обоснованны.

Следует заметить, что полученное лицензиатом (сублицензиатом) право на использование товарного знака без заключенного на то лицензионного договора расценивается налоговыми органами как внереализационный доход в виде полученного безвозмездно имущественного права в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Разместить свою рекламу организация может и на транспорте общего пользования – в салонах автобусов, троллейбусов, трамваев, вагонах метрополитена и т. д.

В этом случае необходимо иметь в виду, что реклама на транспорте и наружная реклама – не одно и то же. Из законодательства о рекламе следует, что это два самостоятельных способа ее распространения.

Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (ч. 1 ст. 20 Закона о рекламе). Таким образом, Закон о рекламе не делает различия, внутри или снаружи транспортного средства устанавливается реклама.

Кроме того, транспорт не обладает таким главным признаком наружной рекламы, как «стабильное территориальное размещение».