Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Следует отметить, что по условиям договора (п. 3.2) ООО «Трэкер» (заказчик) должно предоставить исполнителю условия заказа хронометраж материала, его жанр, место размещения, сроки исполнения, в соответствии с которыми исполнитель должен выполнить заказ. Однако аудитору не был представлен такой документ.

Кроме того, в актах выполненных работ за услуги по изготовлению и прокату заказных видеосюжетов не расшифровано, какие именно видеосюжеты были изготовлены и выпущены в эфир. Исполнителем не предоставлены тексты и образцы видеоматериалов рекламных роликов, также отсутствует эфирная справка, подтверждающая прохождение материала в телевизионном эфире.

В результате ООО «Трэкер» не были соблюдены требования ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, предъявляемые к оформлению первичных документов. Следовательно, такие расходы не могут быть признаны в качестве расходов при определении базы по налогу на прибыль, как не отвечающие нормам п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отсутствие документального подтверждения затрат ставит под сомнение правомерность признания в качестве рекламных расходов для целей налогообложения прибыли стоимость услуг по изготовлению и прокату видео– и радиосюжетов на сумму 1 140 000 руб., а также обоснованность принятия к вычету входного НДС, относящегося к таким расходам в сумме 205 200 руб.

Рекомендации аудитора:

– восстановить недостающие первичные документы, в частности, сетки вещания радио– и телетрансляций рекламы (эфирные справки), тексты и видеосюжеты рекламных роликов, заявки на изготовление и выход в эфир видеосюжетов, их хронометраж и место размещения;

– в случае непредставления перечисленных документов внести изменения в данные налогового учета, исключив из состава затрат, учтенных для целей исчисления налога на прибыль, расходы на рекламу, представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие отчетные (налоговые) периоды, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.

Пример

В проверяемом периоде ООО «Экс» – производитель машиностроительной продукции осуществляло рекламу своего товара на радио «Megapolis FM» (89,5 МГц). Аудитору не представлен рекламный аудиоролик, а также экономическое обоснование трансляции аудиоролика на радио «Megapolis FM» (89.5 МГц), прежде всего с точки зрения выбора максимального охвата целевой аудитории, что не соответствует требованиям ч. 1 ст. 252 НК РФ.

Радио «Megapolis FM» (89,5 МГц) является единственным на территории России круглосуточным клубным танцевальным радио.

По мнению аудитора, ООО «Экс» крайне сложно экономически обосновать выбор размещения аудиоролика о своей машиностроительной продукции на радио «Megapolis FM» (89,5 МГц), учитывая формат выбранной радиостанции и соответствие ему стиля аудиоролика, рекламируемого товара, а также времени выхода в эфир.

Рекомендации аудитора:

– получить от исполнителя копию рекламного аудиоролика;

– по возможности экономически обосновать выбор радиостанции «Megapolis FM» (89,5 МГц), учитывая ее формат, а также соответствие этого формата стилю аудиоролика и рекламируемого товара.

Это целесообразно сделать в разработанном и утвержденном ООО «Экс» медиаплане, в котором должны быть рассчитаны такие показатели, как GRP, TRP и другие предусмотренные Протоколом согласования цены (приложение № 3 к договору с исполнителем).

С учетом того, что 25 апреля 1996 г. Россия присоединилась к стандарту Союза европейского телевещания «Минимальные требования к исследованиям телеаудитории – TV ARMS v.1.0» (данный стандарт охватывает медиапланирование электронных средств массовой информации – телевидение и радио), в медиаплане также необходимо обязательно предусмотреть такие основные медиапоказатели электронных средств массовой информации, как:

– рейтинг телепередачи (ТУР) /радиопрограммы (рейтинг временного интервала в сетке вещания телеканала/радиоканала);

– доля аудитории, т. е. отношение суммарной аудитории данной телепрограммы/радиопрограммы к общему числу телезрителей (всех телеканалов)/радиослушателей на данный момент времени;

– AQH – Average Quarter Hour ('ООО) – это среднее количество слушателей в усредненном 15-минутном интервале в тысячах человек;

– AQH – Average Quarter Hour (%) – среднее количество слушателей в усредненном 15-минутном интервале в процентах от заданной целевой группы;

– Reach Daily ('ООО) – накопленное суточное количество слушателей радиостанции в тысячах человек;

– Reach Daily (%) – это накопленное суточное количество слушателей в процентах от заданной целевой группы;

– Reach Weekly ('ООО) – накопленное количество слушателей в течение недели в тысячах человек;

– Reach Weekly (%) – накопленное количество слушателей в течение недели в процентах от заданной целевой группы;

– TSL (Time Spent Listening) Daily (min) – суточная продолжительность прослушивания, в минутах;

– TSL (Time Spent Listening) Weekly (min) – продолжительность прослушивания в течение недели в минутах;

– AQH Share – доля слушателей определенной станции среди всех слушателей радио.

В случае непредставления экономического обоснования выбора радио «Megapolis FM» (89,5 МГц) и при отсутствии копии рекламного аудиоролика, внести изменения в данные налогового учета, исключив из состава затрат, учтенных для целей исчисления налога на прибыль, расходы на рекламу на радио «Megapolis ГМ» (89,5 МГц), представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие отчетные (налоговые) периоды, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.

Далее остановимся более подробно на оформлении наиболее важных документов, подтверждающих рекламные расходы.

Поскольку реклама организации в целом, ее отдельных брендов и конкретных товаров (работ, услуг) является одним из эффективных инструментов маркетинговой политики, то нельзя недооценивать необходимость разработки и утверждения такого локального нормативного акта организации как «Маркетинговая политика».

Маркетинговая политика не только призвана защитить организацию-рекламодателя от претензий налоговых органов в контексте ст. 40 НК РФ, но и регламентировать все ее маркетинговые стратегии и тактики (т. е. конкретные приемы и методы). Этот документ поможет также в обосновании некоторых видов рекламных расходов, спорных с точки зрения налоговых органов. Тем более что тот небольшой перечень упомянутых в Налоговом кодексе РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ) расходов на рекламу просто не поспевает за столь стремительным развитием рекламной отрасли.