Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Суд разъяснил, что согласно Закону о рекламе наружная реклама может размещаться не только на внешних стенах сооружений, но и на любом конструктивном элементе сооружения. Судьи установили, что реклама размещалась налогоплательщиком с помощью щитов, стендов, плакатов не на транспортных средствах метрополитена, а на его сооружениях – в вестибюлях, станциях, эскалаторах, т. е. с помощью средств стабильного территориального размещения. Согласно позиции суда, размещаемые налогоплательщиком на станциях метрополитена рекламные щиты не могут быть отнесены к рекламе на транспортных средствах, поскольку отвечают признакам наружной рекламы, и обществом правомерно учтены соответствующие рекламные расходы при налогообложении прибыли в полном объеме.

Таким образом, налоговое законодательство и Закон о рекламе не ограничивают право организации на учет расходов на рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метрополитена в полном размере. При этом, если организация учтет такие расходы без ограничений, ей нужно быть готовой к тому, что налоговая инспекция может признать это неправомерным, и свою правоту организации придется доказывать в суде.

Человек-сэндвич, костюмы-образы – это люди-рекламоносители, прогуливающиеся по улицам города, широко распространенный и очень дешевый вид рекламы. За сутки такой человек получает 300–500 руб.

Сэндвич-мен [23]– человек-сэндвич, или «двойной бутерброд», это человек, носящий два рекламных щита – плаката (или рекламную накидку) на спине и на груди, который стоит на определенном месте или ходит по определенному маршруту за почасовую оплату.

Костюм-образ – человек в костюме-образе, который за определенную почасовую плату стоит на определенном месте или ходит по определенному маршруту, может дополнительно раздавать рекламные листовки.

Обычно эти люди рекламируют различные ателье, кафе, пиццерии, небольшие магазинчики и пр. Учет затраты на такую рекламу имеет свою специфику.

Напомним, что учитывать для целей налогообложения прибыли без ограничений можно расходы на наружную рекламу, т. е. на рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. Такова официальная позиция контролирующих органов, изложенная в письме Минфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588.

Поэтому нельзя считать наружной рекламой человека-сэндвича, костюмы-образы или майки с символикой фирмы – так называемые «носимые рекламные конструкции, перемещаемые физическими лицами по улицам города» (ст. 19 Закона о рекламе). Такие расходы относятся к нормируемым прочим расходам на рекламу и учитываются для целей исчисления налога на прибыль на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83).

Когда организация приобретает или изготавливает и устанавливает дорогостоящие рекламные стенды, щиты или иные конструкции, то контролирующие органы настаивают на том, что такие объекты должны учитываться как объекты основных средств со списанием в рекламные расходы амортизации по ним в течение срока полезного использования (см. письмо Минфина России от 25.04.2003 № 04-02-05/3/35; письмо УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 № 26–12/46254). То есть признать стоимость таких объектов единовременно в составе рекламных расходов, по их мнению, нельзя.

Однако, как нам кажется, при признании подобных расходов нужно исходить из следующего.

Если рекламная конструкция, принадлежащая рекламодателю, стоит свыше 20 000 руб. и является «многоразовой», т. е. рекламу на ней можно менять, то имеет смысл учитывать расходы на изготовление (приобретение) конструкции в качестве первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). В течение всего срока ее эксплуатации по ней будет начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли признается именно как расходы на рекламу (письма Минфина России от 25.04.2003 № 04-02-05/3/35, от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213). Это следует из приведенной формулировки п. 4 ст. 264 НК РФ: стоимость рекламной конструкции входит в расходы на рекламу.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств.

Срок полезного использования электрифицированных рекламных конструкций различных форматов устанавливается на основании Классификации основных средств. Рекламные конструкции такого рода (код ОКОФ 14 3699000) включаются в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно).

По мере нанесения на конструкцию новой рекламы расходы на обновление рекламы на многоразовой рекламной конструкции можно учитывать в составе рекламных расходов единовременно (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако если конструкция одноразовая, то рекламный носитель не является основным средством и представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которого зависит не от материала, конструкции и срока службы носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, рекламируемую с помощью этого рекламного носителя. Поэтому расходы, связанные с изготовлением (приобретением), доставкой, установкой таких рекламных стендов, щитов и т. д., можно учесть в составе рекламных расходов полностью на дату ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Это подтверждается и арбитражной практикой.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2005 по делу № Ф09-5757/04-АК признано, что рекламный плакат не является в данном случае основным средством, как это указывает в жалобе налоговый орган, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую мясокомбинатом. Таким образом, доводы кассационной жалобы о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.