Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Действие Закона о рекламе не распространяется на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом (п. 2 ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе).

Согласно ст. 26 Закона о защите прав потребителей правила продажи отдельных видов товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.

Продажа товаров по образцам осуществляется с. соблюдением Правил продажи товаров по образцам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 № 918, а также Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55.

В организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами (пункты 13 и 14 Правил продажи товаров по образцам).

Образцы мебели, предлагаемые к продаже, должны быть выставлены в торговом зале таким образом, чтобы обеспечить свободный доступ к ним покупателей для осмотра (п. 115 Правил продажи отдельных видов товаров).

При продаже комплектов (наборов) мебели в демонстрационном помещении (торговом зале) могут оформляться интерьеры, имитирующие жилые, бытовые помещения, кухни, с использованием других предметов обстановки и оборудования (п. 15 Правил продажи товаров по образцам).

Следовательно, создание демонстрационных образцов интерьеров, которое производится в соответствии с вышеуказанными правилами продажи, с точки зрения Закона о рекламе рекламой не является.

Демонстрация образцов товаров, предоставление их описаний в месте продажи признается публичной офертой [27]независимо от того, указаны ли существенные условия договора, за исключением случаев, когда продавец явно определил, что товары не предназначены для продажи (абз. 2 п. 8 Правил продажи товаров по образцам).

Порядок бухгалтерского учета таких материально-производственных запасов, как товары, приобретенные торговой организацией для перепродажи, установлен ПБУ 5/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, без учета НДС (п. 5 и 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете товары, выставленные в качестве образцов, учитываются на счете 41 «Товары» обособленно.

В данном случае в результате использования в качестве образцов товары частично теряют свой товарный вид, вследствие чего они передаются в зал уцененных товаров и подлежат продаже по сниженным ценам.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В то же время снижение качества покупных товаров можно рассматривать как порчу этих товаров.

Порча товаров оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОГР-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По частично испорченным материальным ценностям сумма определившихся потерь отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41 «Товары».

При этом в соответствии с подп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, суммы недостач и потерь от порчи запасов списываются со счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости запасов. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Таким образом, уцененные товары принимаются к учету по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по цене их возможной реализации (без учета НДС).

Потери от уценки товаров в связи со снижением их качества в результате демонстрации отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (как коммерческие расходы) (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, списание со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» потерь от уценки товаров, частично потерявших свои потребительские качества в процессе демонстрации, производится в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Операции по продаже уцененных товаров в режиме розничной торговли отражаются в общеустановленном порядке, с использованием счета 90 «Продажи».

В целях налогообложения прибыли расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, отнесены к расходам на рекламу, которые в полном объеме признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату осуществления указанных расходов (подп. 28 п. 1 и абз. 4 п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Выручка от реализации уцененных товаров (за вычетом НДС) признается доходом от реализации на дату продажи уцененного товара (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации уцененных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае стоимость реализованного товара признается равной стоимости его приобретения за вычетом суммы уценки, ранее включенной в состав расходов в соответствии с подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

При реализации уцененных товаров организация начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18 % от продажной цены товаров (без учета НДС) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ)

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).