Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В бухгалтерском учете ООО «Арман» были сделаны следующие записи:

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Сейчас очень популярны рекламные акции с демонстрацией товаров компании ее представителями в крупных торговых центрах или на ярмарках (выставках), а также с дегустацией для ознакомления потребителей с качеством продовольственной продукции.

Деятельность организации по проведению демонстрации, дегустации и раздачи товаров с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этими товарами должна соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции. Только в этом случае затраты на проведение таких акций могут относиться к иным видам рекламы, расходы на которые, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), и при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Дегустация продукции, например, в магазине или на улице с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этой продукцией – это реклама. А дегустация продукции среди ограниченного числа лиц (к примеру, на дегустацию приглашено руководство нескольких потенциальных клиентов) – уже не реклама. Распространение сувениров на улице случайным прохожим – это реклама. Передача сувениров конкретным лицам во время проведения деловых встреч (что подтверждено актами с указанием конкретных представителей контрагентов) – не реклама (письмо МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51).

Пример ООО «Кирби» каждый первый вторник месяца проводит в своем кафе-клубе «NIKO» сигарные семинары-дегустации. Начало дегустации – 20.00. В программу сигарного вечера входит:

– дегустация сигар blind test [28];

– дегустация сигары и напитка-пары,

– знакомство с историей сигар, технологией производства, сигароведением, особенностями сервировки, хранения, сочетания с алкогольными напитками.

– раскрытие сомелье по сигарам всех тайн сигарного этикета.

Вход свободный.

Ежемесячные затраты на проведение семинара – сигарной дегустации ООО

«Кирби» вправе признать их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих нормируемых рекламных расходов на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В тех случаях, когда дегустация отнесена к рекламе, расходы по оплате аренды площади торгового зала и оборудования для проведения демонстрации и дегустации продукции, а также расходы на изготовление (приобретение) переданной для дегустации продукции (товаров) признаются в составе нормируемых рекламных расходов (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113; письма УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 № 20–12/11376.2, от 19.11.2004 № 26–12/74944, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26–12/62976; постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу № А56-29688/2005 и от 03.05.2007 по делу № А13-16685/2005-21).

Если в ходе рекламной акции бесплатно раздается новая продукция или рекламная продукция (плакаты, фирменные пакеты, настенные календари, сувениры – стаканы, авторучки, нагрудные значки, брелоки, футболки, с нанесенным на них логотипом компании), то расходы, связанные с изготовлением и (или) приобретением и распространением такой продукции, также подпадают под нормируемые рекламные расходы (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113; письмо ФНС России от 11.02.2005 № 02-1-08/24@; постановления ФАС Уральского округа от 12.01.2006 по делу № Ф09-5996/05-С2; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2006 по делу № 09АП-4930/2006-АК).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2007, 28.05.2007 по делу № 09АП-5980/2007-АК, оставленном без изменения постановлением ФАС Московского округа от 04.09.2007, 06.09.2007 по делу № КА-А40/8980-07, суд указал, что действия общества по использованию части товаров в качестве демонстрационных образцов для дегустаций при проведении рекламных акций полностью соответствуют определению рекламы, которое дано в Законе о рекламе, поскольку в результате их совершения:

– распространяется информация об обществе и реализуемых им товарах;

– данная информация распространяется среди неопределенного круга лиц (посетителей магазинов, в которых проводятся рекламные акции);

– данная информация направлена на формирование и поддержание интереса к организации и товарам, которые она распространяет.

Суды в данной ситуации исходили из того, что расходы на приобретение и распространение части товаров при проведении рекламных акций признаются расходами, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ как иные виды рекламы. Поэтому затраты на приобретение образцов товаров, использованных при проведении рекламных акций для дегустации или для раздачи, общество правомерно учло при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на рекламу.

Учесть расходы на проведение демонстрации, дегустации и раздачи товаров для целей налогообложения прибыли можно на дату списания материальных ценностей на рекламные цели (письмо У МНС России по г. Москве от 19.07.2004 № 21–09/47989). При этом необходимо иметь в виду, что как только реклама начинает распространяться среди конкретных лиц, она перестает быть рекламой (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Также обязательным условием при дегустации и раздаче продукции является ориентация на неопределенный круг лиц и нацеленность на поддержание интереса к организации и ее продукции (письмо Минфина России от

01.08.2005 № 03-03-04/1 /113; письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26–12/74944, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26–12/62976, УМНС России по Московской области от 20.10.2004 № 06–21 /18767).

Предположим, организация нанесла логотип или товарный знак на сувенирную продукцию, одежду в рекламных целях, но использовала данную продукцию для собственных нужд, т. е. непосредственно в своей деятельности. К примеру, передала изготовленную сувенирную продукцию (например, ручки с логотипом) сотрудникам в качестве канцелярских товаров, а форменную одежду – в качестве униформы. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться как реклама, а передача продукции сотрудникам не будет носить рекламного характера (письмо ФАС России от 30.10.2006 № АК/18658).