Алина Кузнецова - Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»

Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из фактических затрат, связанных с его приобретением, по общим правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01).

Лизингодатель, у которого (согласно условиям договора) на балансе учитывается объект основных средств (предмет лизинга), начисляет амортизацию по такому объекту. При этом суммы амортизации по лизинговому имуществу учитываются на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов по кредиту счета 90.01 «Выручка». Суммы, полученные в счет выкупной цены, доходом не являются, а учитываются как полученные авансы по кредиту счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным», до момента перехода права собственности на предмет лизинга.

При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).

На сумму полученного лизингового платежа лизингодатель обязан выставить счет-фактуру и заплатить с данной суммы НДС. При получении суммы в части выкупной стоимости – выставить счет-фактуру на аванс и заплатить НДС с аванса. В периоде, когда будет осуществлен окончательный расчет по выкупной стоимости лизингового имущества и право собственности перейдет к лизингополучателю, необходимо выставить счет-фактуру на отгрузку имущества, принять к вычету всю сумму авансового НДС с выкупной стоимости и исчислить с выкупной стоимости НДС к уплате.

При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель может применить вычет по НДС после принятия приобретенного ОС на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03–07–11/67999). Хотя ранее контролирующие органы озвучивали иное мнение: право на вычет при приобретении ОС возникает у покупателя только после отражения актива в составе основного средства на счете 01 (письма Минфина России от 30.06.2016 № 03–07–11/38360, от 24.01.2013 № 03–07–11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03–1–03/530/8@). Поэтому лизингодатель может сам определить момент принятия НДС к вычету.

Лизингодатель, у которого имущество находится на балансе по условиям договора, учитывает его в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной сумме расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение в этом случае списываются через амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона 164-ФЗ). При этом момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию (для целей налогообложения прибыли) определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (письмо Минфина России от 26.01.2010 № 03–03–06/1/24).

При принятии на учет имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодатель может единовременно признать расходы в размере не более 10 процентов (по ОС, относящейся к третьей – седьмой амортизационной группе, не более 30 процентов) от первоначальной стоимости предмета лизинга (письма Минфина России от 10.03.2009 № 03–03–05/34, от 24.03.2009 № 03–03–06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22–3/267). Возможность применения амортизационной премии (по мнению контролирующих органов) должна быть закреплена в учетной политике.

За переданный в пользование предмет лизинга лизингодатель получает лизинговые платежи, которые учитывает в составе доходов. Датой получения такого дохода признается дата реализации услуг (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, период оказания услуги соотносится с месяцем, поэтому длящаяся услуга лизинга считается оказанной по окончании каждого месяца.

Полученные в счет выкупной стоимости предмета лизинга платежи признаются для лизингодателя авансом. В момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (при методе начисления) все полученные суммы аванса будут учтены в доходах (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.

В программе 1С:БП операции по учету лизингового имущества, учитываемые на балансе лизингодателя, отражаются следующими документами:

1) поступление – документом «Поступление Оборудования»:

Дт 08.04.1 Кт 60.хх (76.хх)

Дт 19.01 Кт 60.хх(76.хх)

Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление оборудования» на основании первичного документа.

2) принятие к учету ОС – документом «Принятие к учету ОС»:

Дт 03.01 Кт 08.04.1

Дт 68.02 Кт 19.01 (запись книги покупок)

Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.

3) передача ОС в лизинг – документом «Операция»:

Дт 03.03 Кт 03.01, с отражением в регистре «Счета бухгалтерского учета ОС» (счет начисления амортизации 02.02);

4) начислен ежемесячный лизинговый платеж:

Дт 62.01 Кт 90.01

Дт 90.03 Кт 68.02

В 1С:БП для отражения приобретения ОС через подотчетное лицо, используется Документ «Авансовый отчет» после получения от подотчетных лиц подтверждающих документов.

По результатам проведения документа формируются проводки в БУ и НУ со стоимостью расходов, отнесенных на счет учета поступления ОС:

Дт 08.04.1 Кт 71.хх

Дт 19.01 Кт 71.хх

Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Авансовый отчет» на основании первичного документа.

При закрытии месяца регламентированной операцией «Формирование записи книги покупок» формируется проводка:

Дт 68.02 Кт 19.01

Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.

В налоговом учете не включаются в стоимость основных средств и признаются косвенными расходами текущего периода, следующие расходы:

– оплата услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости – признаются прочими расходами;

– командировочные расходы – признаются прочими расходами (не во всех случаях);