П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена ст. 4 и 5 Закона о ККТ);

– использование ККТ, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено п. 1 ст. 3 Закона о ККТ). При этом следует учитывать, что в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации;

– использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено ст. 4 Закона о ККТ);

– использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на ККТ пломбы центра технического обслуживания в силу ст. 4 и 5 Закона о ККТ является обязательным условием допуска ККТ к применению);

– пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

В соответствии со ст. 1 Закона о ККТ наряду с ККТ, оснащенной фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение ЭВМ, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.

В случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо контрольно-кассовой машины иных указанных в Законе о ККТ видов ККТ вышеназванные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение ККТ.

В соответствии со ст. 7 Закона о ККТ контроль за применением ККТ осуществляется налоговыми органами, в полномочия которых входят:

– контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о ККТ;

– контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

– проверка документов, связанных с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, истребование необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверок;

– осуществление проверок выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

– наложение штрафов в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона о ККТ.

Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением утверждены Госналогслужбой России и ДНП России 29.07.1994, 03.08.1994 № НИ-6-14/281, ВЯ-1155.

Контроль со стороны кредитных организаций за соблюдением организациями правил работы с денежной наличностью отменен в соответствии с письмом Банка России от 15.09.2004 № 04-15-5/3571.

Как отмечалось ранее, простое товарищество не является юридическим лицом, а потому не может выступать в качестве работодателей и заключать с кем-либо трудовые договоры. В связи с этим каждый участник совместной деятельности, который является для занятых в рамках совместной деятельности работников работодателем, должен производить начисление заработной платы работников и отчислений с нее единого социального налога и обязательных страховых взносов. Соответственно налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны также уплачиваться работодателями.

Учитывая, что произведенные начисления касаются не основной деятельности участников, а совместной деятельности, они должны отражаться в составе расчетов с товариществом следующим образом:

Д-т76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т70– на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т69– на сумму отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т70К-т68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – на суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные с начисленной заработной платы;

Д-т51К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы денежных средств, возмещенных товариществом на счета участников.

Соответственно в обособленном учете товарищества суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности, должны оформляться следующими записями:

Д-т20, 26и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т20, 26и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на величину отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т51«Расчетные счета» – на суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторами в сфере капитальных вложений могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Капитальные вложения финансируются инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств. При этом инвестициями считаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.