П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В отличие от вышеприведенных положений финансирование долевого строительства, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», может производиться только за счет денежных средств граждан и юридических лиц, привлекаемых застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, а также за счет денежных средств граждан, полученных застройщиком от продажи специального вида облигаций – жилищных сертификатов.

Под долевым строительством понимается строительство именно многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости за счет привлеченных по договорам участия в долевом строительстве денежных средств его участников.

Кроме того, при долевом жилищном строительстве застройщиком может быть только юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

Согласно ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации непосредственно строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов капитального строительства могут осуществляться физическими и юридическими лицами, которые соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к лицам, осуществляющим строительство, которыми могут быть застройщик либо привлекаемое застройщиком или заказчиком на основании договора физическое или юридическое лицо, соответствующее предъявляемым к нему требованиям.

По договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.

Цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика. Застройщик может одновременно выступать в качестве заказчика строительства и (или) исполнителя по договору. Для реализации договора застройщик может привлекать как подрядчика, так и заказчика.

В случае привлечения специализированного заказчика застройщик осуществляет привлечение денежных средств инвесторов (участников долевого строительства), финансирование строительства, прием от заказчика и передачу дольщикам построенных объектов. В свою очередь, заказчик заключает договоры с поставщиками на поставку оборудования и (или) с подрядными организациями на выполнение строительных работ, в также ведет учет затрат на строительство, подготавливает объект к приемке и передаче застройщику.

Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ установлена обязательность государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и сделок уступки прав требований по договору, которая должна производиться в органах, уполномоченных осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на территории регистрационного округа по месту нахождения строящихся (создаваемых) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, для строительства которых привлекаются денежные средства в соответствии с данным договором. Такой договор регистрируется в соответствии с Инструкцией об особенностях государственной регистрации договоров участия в долевом строительстве, прав, ограничений (обременений) прав на объекты недвижимого имущества в связи с долевым строительством объектов недвижимого имущества, утвержденной приказом Минюста России от 09.06.2005 № 82.

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ уполномоченный в сфере государственного регулирования в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости орган власти имеет право совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, устанавливать правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков.

До принятия вышеуказанных правил застройщики, заказчики и инвесторы руководствуются действующими нормативными правовыми актами. При этом, как было разъяснено в письме Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02, исходя из Инструкции по применению Плана счетов и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом.

С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

– со счетом 01 «Основные средства» – при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

– со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;

– со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» – при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

В бухгалтерском учете застройщика оформляются следующие записи в рамках реализации договора долевого строительства:

Д-т51«Расчетные счета» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение денежных средств, полученных от инвестора;

Д-т01К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде объектов основных средств;

Д-т07«Оборудование к установке» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде оборудования к монтажу;

Д-т10«Материалы» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде материальных запасов;

Д-т58«Финансовые вложения» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде ценных бумаг;