П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Согласно п. 3 ст. 220 ГК РФ организация-давалец, утратившая переданные для переработки (доработки) материалы (сырье) в результате недобросовестных действий переработчика, вправе потребовать передачи новой вещи в собственность и возмещения причиненных убытков.

В заключаемом между сторонами договоре также предусматриваются:

– порядок передачи материалов (сырья) в переработку и сдачи-приемки уже переработанных материалов (сырья);

– порядок проведения расчетов по договору (денежными средствами, передаваемым сырьем, изготовленной продукцией, в смешанной форме с отражением долей расчетов и т.д.);

– порядок использования возвратных отходов (передаются заказчику или остаются у исполнителя на безвозмездной основе или за плату, в том числе через снижение стоимости услуг);

– любые дополнительные условия (передача переработанных материалов или изготовленной продукции в пользу третьих лиц, в том числе на условиях договора комиссии и т.д.).

Ценообразование по договору толлинга строится на договорных началах. При этом стоимость услуг определяется на основании предполагаемых затрат организации-переработчика и согласованного сторонами уровня рентабельности работ.

В основу стоимости оказываемых услуг могут быть положены как сложившиеся на соответствующем региональном рынке расценки на выполнение работ аналогичного рода, так и представленные обоснованные затраты переработчика (калькуляция или смета затрат).

При ограниченной возможности выполнения работ третьей стороной (только предприятие-переработчик имеет соответствующие производственные мощности, необходимое оборудование и т.д.) уровень рентабельности может быть выше, чем в условиях конкуренции за право выполнения работ по переработке сырья.

В договоре могут устанавливаться как наценки на оказываемые услуги (специфичность и особые условия выполнения работ, срочность и важность выполняемых работ и т.д.), так и скидки (наличие постоянных связей, большая сумма заказа, предоставление части продукции или сырья в собственность переработчика и т.д.).

Стороны предусматривают в договоре варианты оплаты услуг, в том числе формы расчетов, которые выражаются в следующем:

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается денежными средствами по согласованной цене, включающей соответствующие налоги;

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается частью изготовленной предприятием-переработчиком готовой продукции;

– в переработку поступает только часть давальческого сырья, другая же часть давальческого сырья засчитывается в счет платежей заказчика и переходит в собственность предприятия-переработчика.

Как правило, стороны используют первый вид расчетов.

Оценка сырья (материалов), передаваемого в качестве давальческого сырья (материалов), производится на основании заключаемого сторонами договора или первичных документов, по которым производится передача сырья (материалов).

Передавая сырье (материалы) переработчику, заказчик оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (по типовой форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»), указывая «давальческоесырье» . Эта накладная составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны договора, и подписывается представителями сторон договора.

Передаваемое сырье (материалы) оцениваются организацией-давальцем на основе положений ПБУ 5/01 с включением всех затрат, связанных с приобретением данных материально-производственных запасов. В частности, согласно п. 6 ПБУ 5/01 на увеличение стоимости сырья (материалов) могут быть отнесены затраты по их доставке до склада переработчика.

Учет сырья (материалов) производится по оценке, указанной в договоре или накладной, и у организации-переработчика.

По результатам переработки (доработки) прием-передача готовой продукции оформляется двусторонним актом с приложением к нему отчета переработчика о расходе сырья (материалов). Если условиями договора предусмотрена только доработка материалов, материалы могут приходоваться у организации-давальца по приходному ордеру (форма № М-4).

По факту подписания акта приемки готовой продукции и ее доставки организация-давалец оценивает готовую продукцию с учетом требований ПБУ 5/01.

В частности, в стоимость продукции должны быть включены следующие затраты организации-давальца, без учета сумм НДС и иных возмещаемых налогов (в частности, акцизов), за исключением случаев, специально оговоренных действующим законодательством:

– стоимость израсходованного давальческого сырья (материалов) с учетом произведенных расходов по их доставке к переработчику и требуемой доработке;

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организации-переработчику;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с заключением, сопровождением и реализацией договора толлинга;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую производилось заключение и сопровождение договора толлинга;

– расходы по страхованию сырья (материалов) и готовой продукции;

– затраты по доставке готовой продукции (услуги транспорта и т.д.);

– иные затраты по доведению сырья (материалов) и готовой продукции до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

5.2.4.1. Бухгалтерский учет у организации-давальца

Бухгалтерский учет операций по передаче сырья переработчику и получению от него готовой продукции организуется у организации-давальца с соблюдением следующих принципов:

– для организации аналитического учета сырья и материалов, передаваемых в переработку, к счету 10 открывается отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

– до оприходования готовой продукции по соответствующим счетам учета на счетах учета затрат на производство должна быть отражена стоимость переданных в переработку сырья и материалов, а на счетах, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, – расходы по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам.

Исходя из этого хозяйственные операции у организации-давальца оформляются в бухгалтерском учете следующим образом: