П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В соответствии с п. 5 ст. 154 НК РФ при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база по НДС определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Организация-давалец уплачивает НДС в общеустановленном порядке, засчитывая сумму налога, уплаченную за оказанные услуги по переработке давальческого сырья.

Главой 25 НК РФ не установлены особенности для определения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям, связанным с использованием давальческого сырья.

В связи с этим налогооблагаемая прибыль организациидавальца определяется как разница между выручкой от реализации продукции, изготовленной из давальческого сырья (материалов), и затратами на приобретение сырья (материалов) и их обработку.

Организация-переработчик уплачивает налог на прибыль с разницы между получаемым вознаграждением за оказание услуг по переработке и затратами на переработку давальческого сырья и материалов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения отдельных видов операций, связанных с переработкой давальческого сырья.

Швейноепроизводство.В швейном производстве предприятия-переработчики могут оказывать на давальческих условиях услуги по изготовлению из материалов заказчика одежды (специальной одежды), а также по выполнению из материалов заказчика ремонтных работ.

При этом давальцами могут быть как юридические лица (при заключении договоров на пошив специальной одежды, форменной одежды и т.д.), так и физические лица.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (далее – Правила бытового обслуживания), договор об оказании услуги (выполнении работы) в пользу физического лица оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ) и должен содержать следующие сведения:

– фирменное наименование (наименование) и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя;

– вид услуги (работы);

– цена услуги (работы);

– точное наименование, описание и цена материалов, предоставляемых заказчиком;

– отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;

– дата приема и исполнения заказа;

– гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации или договором либо предусмотрены обычаем делового оборота;

– другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);

– должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Договор об оказании услуги (выполнении работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться также путем выдачи кассового чека, билета, а также жетона или талона.

Работы, осуществляемые по заказу юридических лиц, выполняются швейными предприятиями на основании двусторонних договоров или иных договорных документов (гарантийных писем, заявок и т.д.).

Ценообразование на выполняемые работы, как правило, строится на основе прейскурантов предприятия-исполнителя по пошиву и ремонту тех или иных изделий. Стоимость материала, предоставляемого заказчиком, дополнительной оплате не подлежит при условии, что материал соответствует требованиям, предъявляемым к нему, и не требует дополнительной обработки.

Во всех случаях выполнения работы полностью или частично из материала (вещи) заказчика исполнитель отвечает за сохранность материала (вещи) и правильное их использование. После окончания работы исполнитель обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося неиспользованного материала.

В случае полной или частичной утраты (повреждения) материала (вещи), принятого от заказчика, исполнитель в соответствии с Правилами бытового обслуживания обязан в трехдневный срок заменить его однородным материалом (вещью) аналогичного качества и по желанию заказчика изготовить изделие из однородного материала (вещи) в разумный срок, а при отсутствии однородного материала (вещи) аналогичного качества – возместить заказчику двукратную цену утраченного (поврежденного) материала (вещи), а также расходы, понесенные заказчиком.

В свою очередь, заказчик вправе в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора, но только при этом он должен уплатить исполнителю часть установленной цены пропорционально части выполненной работы до уведомления об отказе от исполнения договора (п. 13 Правил бытового обслуживания). Кроме того, заказчик обязан возместить исполнителю расходы, произведенные до момента отказа от исполнения договора, если они не входят в вышеуказанную часть цены выполненной работы.

Расчеты с заказчиками – физическими лицами осуществляются с применением ККТ. И только применение документов строгой отчетности позволяет организовать расчеты без применения ККТ. Письмом Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-33 утверждены формы документов строгой отчетности, используемые организациями бытового обслуживания при расчетах с населением без применения ККТ.

Для организации расчетов швейные предприятия применяют формы № БО-4 и БО-9.

Во всех случаях выдача чека контрольно-кассового аппарата потребителю или квитанции, в которой не отражены все обязательные реквизиты договора с потребителем, не освобождает организации от составления в установленном порядке договора услуг.

Расчеты с юридическими лицами оформляются швейными предприятиями с применением документов строгой отчетности, контрольно-кассовых аппаратов или с использованием приходных кассовых ордеров.

Как правило, работы по пошиву (ремонту) изделий оплачиваются заказчиком в предварительном порядке с выдачей полного или частичного аванса.

Материалы заказчика, принятые исполнителем для выполнения заказа, учитываются на забалансовом счете 003 и списываются с этого счета на основании составляемого отчета по нормам раскроя и другим показателям. В случае оплаты остатков материала заказчика они приходуются по учету предприятия как приобретенные.

Сельскоехозяйство.В сельском хозяйстве на давальческих условиях перерабатывающим предприятиям могут передаваться молоко (для получения сметаны и прочих молочных продуктов), сахарная свекла (для получения сахара), подсолнечник (для получения подсолнечного масла), зерна (для получения муки), скот (для получения мяса и мясопродуктов) и т.д.