П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Д-т10К-т60– стоимость приобретенных материалов, подлежащих в дальнейшем передаче организации-переработчику на давальческих условиях;

Д-т19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т60– НДС со стоимости приобретенных материалов;

Д-т60К-т51– оплата стоимости приобретенных материалов;

Д-т68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т19– зачет сумм «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам;

Д-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т10– стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т20«Основное производство» К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – отнесение по получении готовой продукции на затраты производства стоимости ранее переданных в переработку сырья и материалов;

Д-т43К-т20, 60, 76– принятие к учету продукции, изготовленной из переданного ранее давальческого сырья, по стоимости, включающей стоимость переданных материалов (сырья), а также расходы по оплате услуг по их переработке;

Д-т19К-т60, 76– НДС со стоимости услуг по переработке ранее переданного давальческого сырья;

Д-т68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т19– зачет НДС по оплаченным услугам по переработке давальческого сырья;

Д-т60, 76К-т51– оплата услуг по переработке давальческого сырья.

Если давальческое сырье (материалы) передается только с целью доработки, в бухгалтерском учете организации-давальца оформляются следующие записи:

Д-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т10– передача материалов в доработку;

Д-т10К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – принятие материалов из доработки;

Д-т10К-т60– увеличение учетной стоимости на стоимость доработанных материалов;

Д-т19К-т60– НДС со стоимости услуг по доработке материалов.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы передаются организации-давальцу, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т20К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных при изготовлении продукции на давальческой основе (за минусом стоимости возвратных отходов);

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость возвратных отходов.

5.2.4.2. Бухгалтерский учет у предприятия-переработчика

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 156 Методических указаний по учету МПЗ сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье) предприятием-переработчиком, но не оплачиваемые им, должны учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Оприходование данных материалов производится по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их хранения и переработки.

Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с отражением в нем отличительных признаков, означающих, что материалы поступили на предприятие на давальческих условиях.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика) в общеустановленном порядке.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации-переработчика оформляются следующие записи:

Д-тзабалансовогосчета003– принятие к учету стоимости сырья и материалов, принятых в переработку от заказчика-давальца;

Д-т20К-т70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы» и т.д. – учет расходов на переработку давальческого сырья (оказание услуг по переработке давальческого сырья в пользу заказчика-давальца);

Д-т62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т90, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т20– списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К-т99«Прибыли и убытки» – определение финансового результата по обычным видам деятельности (производится по итогам месяца в составе всех доходов и расходов по обычным видам деятельности);

Д-т51К-т62– оплата заказчиком-давальцем стоимости оказанных услуг;

К-тзабалансовогосчета003– списание стоимости давальческих сырья и материалов по факту передачи готовой продукции заказчику-давальцу.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы остаются в пользовании организации-переработчика, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т98«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость возвратных отходов, переданных организации-переработчику без оплаты;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете прочих доходов организации при дальнейшем использовании полученных безвозмездно возвратных отходов в учете;

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т62– уменьшение стоимости оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т76– принятие возвратных отходов к учету с одновременным отражением задолженности по их оплате в пользу организации-давальца.

Как отмечалось выше, в заключаемом сторонами договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача организации-переработчику части сырья или изготовленной продукции.

Исходя из положений ст. 567 ГК РФ при использовании так называемой взаимозачетной схемы организация-переработчик обязуется изготовить продукцию из полученного в переработку давальческого сырья, а давалец – предоставить часть такого рода сырья или же готовой продукции в собственность переработчика, а в случае, если это предусмотрено договором, – и доплатить определенную сумму. После выполнения каждой из сторон взятых на себя обязательств договор считается исполненным.