Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Преамбулой Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению № 1.

Изменения в вышеуказанное приложение № 1, устанавливающие обязательную расшифровку подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах, внесены постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84.

Официальная позиция. Налоговые органы и Минфин России настаивают на том, что отсутствие в счете-фактуре расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера лишает налогоплательщика права на налоговый вычет.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.04.2004 № 04-03-11/54, суммы НДС, приведенные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 года и в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны. Минфин России при этом ссылается на дополнения, внесенные в форму счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84.

Кроме того, Минфин России ссылается на то, что в состав реквизита «Подпись» включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), что подтверждается рядом нормативных и рекомендательных документов, в том числе Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, а также ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», принятым постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст.

Более того, в письме Минфина России от 12.07.2005 № 03-04-11/154 отмечено, что хотя согласно Постановлению № 914 в редакции, действовавшей до 2 марта 2004 года, расшифровка подписей лиц не требовалась, однако для идентификации таких лиц в целях устранения возможности неправомерного вычета НДС вышеуказанные подписи следовало расшифровывать.

Согласно письмам Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127, от 16.06.2004 № 03-03-11/97 в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, необходимо также проводить фамилию и инициалы иных лиц, уполномоченых подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом. Аналогичный вывод сделан в письмах УФНС России по г. Москве от 10.02.2007 № 19-11/000815, от 09.03.2005 № 19-11/14768.

Следует отметить, что Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств не имеют к счетам-фактурам непосредственного отношения, а согласно преамбуле ГОСТ Р 6.30-2003 данный документ является рекомендательным, а не обязательным. Кроме того, его действие распространяется на организационно-распорядительные документы, относящиеся к Унифицированной системе организационно-распорядительной документации (УСОРД), – постановления, распоряжения, приказы, решения, протоколы, акты, письма и т.д. (далее – документы), включенные в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс 0200000). Между тем счет-фактура не упоминается ни в перечне организационно-распорядительной документации вышеуказанного класса, ни вообще в Общероссийском классификаторе управленческой документации.

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к вопросу о том, является ли обязательным условием для применения вычетов по НДС наличие в счете-фактуре расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

По мнению большинства арбитражных судов, отсутствие в счете-фактуре расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера организации не служит основанием для отказа в применении вычетов по НДС. Суды ссылаются на то, что п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не содержат требования указывать в счете-фактуре расшифровку подписей руководителя и главного бухгалтера, а невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса, не может служить основанием для отказа в принятии к вычету предъявленных продавцом сумм НДС.

Данный вывод сделан в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-9299/2006(30432-А70-34), от 13.03.2006 № Ф04-810/2006(20231-А75-34), от 13.03.2006 № Ф04-809/2006(20175-А75-34), ФАС Московского округа от 18.01.2007, 22.01.2007 № КА-А40/13485-06, от 13.02.2006 № КА-А40/191-06, от 11.01.2006 № КА-А40/13485-05-П, ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 № А06-6087/2006-13, от 22.03.2007 № А06-5709/06, от 07.12.2006 № А55-4993/06-43, ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 № А56-24485/2006, от 03.05.2007 № А13-10742/2006-33, от 05.03.2007 № А42-5322/2005, от 02.03.2007 № А56-32005/2006, от 20.02.2006 № А56-7972/2005, от 12.01.2006 № А44-250/2005-9, ФАС Уральского округа от 22.05.2007 № Ф09-3757/07-С2, от 02.05.2007 № Ф09-3164/07-С2, от 15.03.2007 № Ф09-1556/07-С2, от 05.03.2007 № Ф09-1280/07-С2, от 12.02.2007 № Ф09-11778/06-С2, от 07.02.2007 № Ф09-252/07-С2, ФАС Центрального округа от 27.04.2007 № А48-3315/06-15, от 07.02.2006 № А54-5150/2005-С5.

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2007 № Ф08-1932/2007-822А, от 16.04.2007 № Ф08-1786/2007-752А, от 11.04.2007 № Ф08-1671/2007-717А, от 04.04.2007 № Ф08-941/2007-393А, от 04.04.2007 № Ф08-1661/2007-667А, от 13.03.2007 № Ф08-213/2007-84А, от 08.02.2007 № Ф08-286/2007-140А, от 15.01.2007 № Ф08-6451/2006-2669А суды отметили, что, поскольку нормы ст. 169 НК РФ прямо не устанавливают такой реквизит как обязательный, само по себе отсутствие расшифровки подписей в счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. Однако в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие такой расшифровки может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 № А19-1047/06-33-Ф02-759/07-С1, ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 № КА-А40/12633-06, ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 № А55-12432/06-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2007 № Ф08-2681/2007-1110А суды исходили из того, что требование о наличии расшифровки подписей не могло применяться к счетам-фактурам, выставленным до 2 марта 2004 года. Поскольку спорные счета-фактуры, в которых отсутствовали расшифровки подписей, соответствовали правилам их заполнения, действовавшим на момент их составления, то они могли служить основанием для применения вычетов по НДС.

При этом в постановлении ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 № КА-А40/12633-06 суд пришел к выводу о том, что положения п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105, неприменимы в спорном правоотношении.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 № А19-9913/06-Ф02-7165/06-С1, от 09.01.2007 № А19-19037/06-15-Ф02-7173/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2007, 07.02.2007 № Ф03-А51/06-2/4966, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 № А56-9675/2006, ФАС Уральского округа от 09.03.2007 № Ф09-1313/07-С2 суд отклонил довод налогового органа об отсутствии в счете-фактуре расшифровки подписи главного бухгалтера, указав, что спорные счета-фактуры содержат расшифровку подписей руководителей организаций-поставщиков, которые выступают также в качестве главных бухгалтеров поставщиков.