Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Об использовании взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на путевки работникам организации необходимо ежеквартально вместе с формой 4-ФСС РФ сдавать в ФСС РФ отчет по форме, установленной в письме ФСС РФ от 11.07.2006 № 02-18/06-7050, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие целевое расходование средств.

Если сумма компенсируемых ФСС РФ путевок превысила начисленный единый социальный налог или взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и у организации возникла переплата в ФСС РФ, то сумма превышения может быть зачтена в счет предстоящих платежей. Как при переплате по единому социальному налогу, так и при наличии лишних взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перерасход затрат на обязательное социальное страхование отражается в Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденном приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н, и в форме 4-ФСС РФ. Впоследствии образовавшаяся перед ФСС РФ переплата постепенно уменьшает единый социальный налог, начисляемый в ФСС РФ. Аналогичный порядок зачета действует и по отношению к переплате по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае для зачета переплаты организации достаточно отразить сумму перерасхода в форме 4-ФСС РФ.

Можно также попросить ФСС РФ возместить сумму переплаты на расчетный счет. Для этого организация должна представить в региональное отделение ФСС РФ вместе с заявлением расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога (взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за соответствующий период; копии документов, подтверждающие обоснованность выдачи путевок за счет средств ФСС РФ.

Прежде чем перечислять переплату на расчетный счет организации, сотрудники ФСС РФ проведут камеральную или выездную проверку организации.

Руководство организации решает, кто должен оплачивать расходы на путевки, которые ФСС РФ не компенсирует.

Организация приобретает путевку с условием последующего возмещения работником ее стоимости на основании договора, заключенного между организацией и этим работником.

В этом случае работник внесет впоследствии оплату за путевку наличными деньгами в кассу организации или по согласованию сторон стоимость путевки будет удержана из заработной платы работника. В данном случае организация не несет дополнительных расходов, а работник получает отсрочку платежа.

Читателям следует обратить внимание на то, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику, то есть удерживать из заработной платы работника стоимость приобретенной для него путевки можно:

– в определенном размере (до 20 % заработной платы);

– после расчета налога на доходы физических лиц.

Если расходы несет работник организации, то при выдаче путевки в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 50 , субсчет «Денежные документы», – отражена стоимость путевки, оплачиваемая работником.

Причитающаяся за путевку сумма вносится работником либо в кассу, либо удерживается у него из заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 50 (70) К-т 73 – внесена в кассу (удержана из заработной платы) стоимость путевки.

Расходы на путевку могут быть компенсированы организацией одним из способов:

1) списание стоимости путевок за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае решение об использовании нераспределенной прибыли может быть принято только учредителями при условии его оформления протоколом общего собрания;

2) оплата стоимости путевки за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя об оплате путевки за счет средств организации.

Пример.

ООО «Коммерсант» купило в 2008 году путевку в круглогодичный детский санаторный лагерь для ребенка работника. Стоимость путевки – 13 260 руб., продолжительность отдыха – 24 дня. Путевка выдана родителю ребенка.

Стоимость путевки, которую можно зачесть в счет взносов в ФСС РФ, составляет 12 840 руб. (535 руб./дн. x 24 дн.). Эта сумма не превышает лимит ассигнований, выделенных ООО «Коммерсант» Фондом на покупку детских путевок.

Часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – – 12 840 руб.):

1) родитель ребенка возместил из собственных средств.

В учете ООО «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:

Д-т 50 , субсчет «Денежные документы», К-т 76 – 13 260 руб. – приобретена путевка для ребенка работника общества;

Д-т 69 , субсчет «Расчеты с ФСС РФ по единому социальному налогу», К-т 50 , субсчет «Денежные документы», – 12 840 руб.– возмещена часть стоимости путевки за счет средств ФСС РФ;

Д-т 73 К-т 50 , субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – отражена часть стоимости путевки, причитающаяся к удержанию с сотрудника;

Д-т 50 К-т 73 – 420 руб. – оплачена работником часть стоимости путевки; либо

2) часть расходов на путевку компенсирована самим обществом.

На балансе ООО «Коммерсант» числится прибыль 2007 года, направленная учредителями на покупку путевок сотрудникам и членам их семей. По решению общего собрания учредителей часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – 12 840 руб.), было решено списать за счет этой прибыли.

В учете общества вместо последних двух проводок из начала примера сделана следующая запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 50 , субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – оплачена часть стоимости путевки за счет нераспределенной прибыли организации.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поэтому согласно п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ объекта обложения единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).