Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

За счет средств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачиваются:

– пособия по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве;

– единовременные страховые выплаты;

– ежемесячные страховые выплаты;

– денежные средства на дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (санаторно-курортное лечение, профессиональное переобучение, протезирование и т.д.).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работодателем. Но если он задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то это пособие может быть выплачено по заявлению пострадавшего региональным отделением ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является листок нетрудоспособности, на лицевой стороне которого должна быть указана причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право на получение этого пособия по всем местам своей работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого служат второй и последующие экземпляры листка нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходил лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100 % от его среднего заработка (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев), который определяется в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным (в 2008 году – 17 250 руб. в месяц) пределом.

При начислении пособия в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69 , субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на травматизм», К-т 70 .

Работодатель вправе уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в региональное отделение ФСС РФ в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, на полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны отражаться в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не облагаются единым социальным налогом (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

А вот в отношении начисления налога на доходы физических лиц такой ясности на сегодняшний день нет. До недавнего времени Минфин России относил эту выплату к установленным законодательством компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275 и от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). На этом основании налоговые агенты могли при исчислении налога на доходы физических лиц исключать данные суммы из налогооблагаемой базы, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако данная позиция контролирующих органов претерпела изменения. В письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193 указывается, что в перечень не облагаемых налогом на доходы физических лиц пособий, установленный п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не включены. Это мнение поддержано Минфином России в письме от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181. Тем организациям, которые решатся применить в этом случае льготы, о которых говорится в п. 3 ст. 217 НК РФ, видимо, придется отстаивать свою позицию в суде. Но при этом читатели должны иметь в виду, что арбитражная практика по данному спорному вопросу в настоящее время еще не сложилась.

Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного и составляет:

– в 2008 году – 50 900 руб.;

– в 2009 году – 53 500 руб.;

– в 2010 году – 56 700 руб. (ст. 14 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы.

Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789.

Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее одного календарного месяца со дня назначения вышеуказанных выплат, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения таких выплат.

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты при несчастном случае или профессиональном заболевании определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, и не может превышать:

– в 2008 году – 39 100 руб.;

– в 2009 году – 41 000 руб.;

– в 2010 году – 43 500 руб. (ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение.

За счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются расходы, связанные с проездом пострадавшего для получения отдельных видов медицинской, социальной реабилитации, а также при его направлении ФСС РФ на переосвидетельствование в учреждение медико-социальной экспертизы и для решения экспертных вопросов связи заболевания с профессией.