Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

В соответствии с подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

При этом для целей обложения НДС организации не следует приобретать путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации по договорам купли-продажи на свое имя. В договорах должны быть поименованы работники организации, которые воспользуются услугами санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и на которых будут оформлены путевки.

Стоимость путевок на лечение или отдых работников и членов их семей может быть оплачена за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя организации об оплате путевки за счет средств организации.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями:

– своим работникам и (или) членам их семей;

– инвалидам, не работающим в данной организации;

– бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость путевки не облагается налогом на доходы физических лиц не только в случае, если соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевка оплачивается непосредственно самим работодателем. Стоимость путевок в таких случаях не облагается налогом на доходы физических лиц полностью.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость путевки, компенсированная (оплаченная):

– за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

– за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (так как на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).

Раньше, помимо средств ФСС РФ, источником, за счет которых оплачивалась путевка, были средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. В этой связи на практике возникало два вопроса: вправе ли не удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости оплаченных путевок организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, и что следовало понимать под средствами, оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль?

Контролирующие органы разъясняли эти вопросы не в пользу налогоплательщиков. Например, в письме Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44 было указано, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна была удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости путевки, поскольку она не являлась плательщиком налога на прибыль. Против такой позиции возражал Президиум ВАС РФ, который подчеркивал, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04). Аналогичные решения были позже приняты ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.2006 № А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.08.2006 № А55-36542/05.

По второму вопросу в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175 было указано следующее: если на момент оплаты путевки у организации не было нераспределенной прибыли, то стоимость путевки следовало признавать доходом работника в натуральной форме и облагать налогом на доходы физических лиц. К таким же выводам приходили некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 № А43-47173/2005-36-1429). Но в такой ситуации работники убыточных организаций оказывались в неравном положении по сравнению с работниками организаций, имевших прибыль.

Юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников, являются плательщиками взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – несчастные случаи) установлены Конституцией Российской Федерации, Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные вышеуказанным Законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Вопросам возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, посвящены ст. 1084—1094 ГК РФ.

Охрана труда в части несчастных случаев на производстве, подлежащих расследованию и учету, обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, а также рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве освещены в ст. 227—231 ТК РФ.

Перечень событий, относящихся к несчастным случаям на производстве, приведен в ст. 227 ТК РФ: это телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом, тепловой удар, ожог, обморожение, поражение электрическим током, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов. При этом главным условием для отнесения этих телесных повреждений (травм) к категории несчастных случаев является необходимость перевода пострадавших на другую работу, временная или стойкая утрата ими трудоспособности либо смерть пострадавших.