Т. Панченко - Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Помимо банков, имеющих соответствующую лицензию Банка России, депозитные операции (по экономической сути) могут осуществлять кредитные кооперативы на некоммерческой основе для ограниченного числа субъектов (пайщиков кооператива).

Под кредитным кооперативом понимается организация, добровольно созданная для удовлетворения материальных и социальных потребностей в финансовой помощи и взаимопомощи ограниченного и четко определенного круга субъектов экономики посредством совместного аккумулирования временно свободных денежных средств (личных сбережений) с целью взаимного кредитования (взаимного заимствования денежных средств) на основе кооперативных принципов. Обычно кредитные кооперативы функционируют на некоммерческой основе. Наиболее распространенными их правовыми формами являются:

– кредитный потребительский кооператив граждан (Федеральный закон от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан»);

– общество взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства (ст. 12 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»);

– сельскохозяйственный кредитный кооператив (ст. 4, 7, 40.1 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»);

– жилищный накопительный кооператив (ЖНК) (Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»).

Согласно ст. 3 Федерального закона «О кредитных потребительских кооперативах граждан» под личными сбережениями понимаются денежные средства, переданные членом кредитного потребительского кооператива граждан кредитному потребительскому кооперативу граждан на основании договора для использования в соответствии с целями деятельности кредитного потребительского кооператива граждан.

В соответствии с п. 2 ст. 40.1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых в кредитный кооператив в форме займов, полученных от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, кредитных и иных организаций. В этом нормативном акте используется термин “заем, полученный от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива”, однако депозитная суть этих финансово-хозяйственных операций от этого не меняется.

В ст. 12 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» указана только общая позиция по созданию общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства. Четкого механизма получения или привлечения депозитов, займов или личных сбережений в этом нормативном акте нет. Но в этом случае можно применить принцип аналогии, то есть аналогичные взаимоотношения, прописанные в других законах, регулирующих деятельность кредитных кооперативов. Так, согласно п. 1 ст. 6 ГК РФ если отношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона «О жилищных накопительных кооперативах» под деятельностью ЖНК по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений понимается привлечение и использование кооперативом денежных средств граждан – членов кооператива и иных привлеченных кооперативом средств на приобретение или строительство жилых помещений (в том числе в многоквартирных домах) в целях передачи их в пользование и после внесения паевых взносов в полном размере в собственность членам кооператива. В данном нормативном документе применяется термин «привлечение и использование кооперативом денежных средств граждан – членов кооператива», однако экономической сути привлечения депозита это не меняет.

Использование привлеченных депозитов, займов, личных сбережений от пайщиков в кредитном кооперативе обычно целевое: приобретение жилья пайщикам, предоставление займов пайщикам и иные аналогичные операции, не запрещенные законодательством.

Еще одним видом некоммерческих субъектов, которые могут привлекать вклады, является фонд взаимного кредитования (для садоводов, огородников и дачников), который может быть зарегистрирован на основании ст. 4, 11 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Фонд взаимного кредитования не является кооперативом, однако имеет некоторые кооперативные принципы работы.

В соответствии со ст. 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариусы , занимающиеся частной практикой, принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги. Причем за хранение депозита, ценных бумаг частный нотариус имеет право взыскать 0,5 % от суммы депозита. В данном случае нотариус выполняет функцию сбережения накоплений или гарантии совершения сделки между двумя или более субъектами.

Аналогичный порядок хранения и подтверждения выполнения своих обязательств, обеспечения иска, резервирования денежных средств, возмещения возможных потерь ответчика, а также исполнения резервирования средств для оплаты судебных издержек посредством внесения денег на депозитный счет арбитражного суда предусмотрен в ст. 94, 96, 108, 109, 182, 283, 298 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (АПК РФ).

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» предусмотрено создание в Российской Федерации накопительно – ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих , под которой понимается совокупность правовых, экономических и организационных отношений, направленных на реализацию прав военнослужащих на жилищное обеспечение. Накопительно-ипотечная система использует некоторые принципы депозитного дела для целевой группы граждан – военнослужащих. Согласно ст. 6 Федерального закона «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» субъектами отношений по формированию и инвестированию накоплений для жилищного обеспечения являются федеральные органы исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, уполномоченный федеральный орган, специализированный депозитарий, управляющие компании, кредитные организации и брокеры.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» застройщик имеет право привлекать средства для строительства жилья . Кроме того, согласно этому Федеральному закону застройщик – это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с настоящим Федеральным законом для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.