Т. Панченко - Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример.

Согласно договору регрессного факторинга банк предоставляет организации денежные средства, обязательство по возврату которых организация исполняет путем уступки права требования долга. Договор факторинга заключен 30 июля 2007 года.

Банк перечисляет на расчетный счет организации денежные средства в размере 90 % суммы дебиторской задолженности покупателя, а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того, как с ним рассчитается покупатель организации.

Организация реализовала 6 августа 2007 года товары покупателю на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 30 508 руб.). В тот же день она уступила банку право требования долга с покупателя. 8 августа от банка было получено финансирование в сумме 180 000 руб. (200 000 руб. x 90 %). 80 дней спустя (в октябре 2007 года) покупатель расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку права требования (все суммы указаны без НДС):

– проценты за пользование денежными средствами – 0,025 % суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации по дату уплаты денег покупателем банку). Эта сумма равна 3600 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 80 дн.);

– плата за обработку документов – 50 руб. за один документ. В августе банком были обработаны два документа, за что организация заплатила в августе 100 руб.;

– комиссия за факторинговое обслуживание (администрирование) – 1 % суммы уступленной дебиторской задолженности (единовременно в момент возврата денег банку). Эта сумма составила 1800 руб. (180 000 руб. x 1 %).

Общая сумма расходов организации (без НДС) составила 5500 руб. (3600 руб. + 100 руб. + 1800 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18 % – 990 руб. (5500 руб. x 18 %).

Сумма расходов организации с учетом НДС равна 6490 руб. (5500 руб. + 990 руб.)

После поступления денег от покупателя (в октябре) банк перечислил организации остаток средств за вычетом комиссий: 13 628 руб. [200 000 руб. – 180 000 руб. – (3600 руб. + 1800 руб.) x 1,18].

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

август 2007 года

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – 200 000 руб. – признана выручка от реализации товаров покупателю;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», – 30 508 руб. – начислен НДС с суммы выручки;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 200 000 руб. – отражена уступка дебиторской задолженности покупателя;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 62– 200 000 руб. – списана в расходы сумма уступаемой задолженности;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 180 000 руб. – получено финансирование от банка;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1080 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 24 дня) – начислены проценты за пользование денежными средствами за август;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 194 руб. (1080 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 194 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 100 руб. – отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 18 руб. (100 руб. x 18 %) – отражен НДС в части платы за обработку документов;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 18 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», К – т 50«Касса» – 118 руб. – оплачена услуга по обработке документов;

сентябрь 2007 года

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1350 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 30 дн.) – начислены проценты за пользование денежными средствами за сентябрь;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 243 руб. (1350 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 243 руб. – принят к вычету НДС по процентам;

октябрь 2007 года

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1170 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 26 дн.) – начислены проценты за пользование денежными средствами за октябрь;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 211 руб. (1170 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за октябрь, предъявленный банком;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 211 руб. – принят к вычету НДС по процентам;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1800 руб. – отражена сумма комиссии за факторинговое обслуживание;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 324 руб. (1800 руб. x 18 %) – отражен НДС, предъявленный в части этой комиссии;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 324 руб. – принят к вычету НДС по комиссии;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 13 628 руб. – получен от банка остаток средств за минусом комиссий.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы этого налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19-11/55124).

Но, по мнению контролирующих органов, основные факторинговые комиссии учитываются для целей налогообложения прибыли в ограниченном размере, и это влияет на сумму вычета по НДС. Ведь НДС тоже принимается к вычету только в части, относящейся к учитываемым для целей налогообложения расходам (абзац второй п. 7 ст. 171 НК РФ).

Выводы.Заключив договор факторинга, поставщики могут быть уверены в том, что они получат большую часть денег от финансового агента сразу же после отгрузки товаров покупателям.

Факторинг дороже банковского кредита.

Договор факторинга может быть заключен, даже если в договоре купли-продажи содержится запрет на уступку долгов третьим лицам.

Нельзя доверять рекламе факторинговых компаний, обещающей учет факторинговых комиссий в полной сумме для целей налогообложения. По мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли большинство факторинговых комиссий должно учитываться в ограниченных размерах, так же как и проценты по долговым обязательствам.