М. Климова - Налог на прибыль

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

Если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после их снятия с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 06.06.2006 № 03-04-15/116, ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Если основное средство временно не эксплуатируется в связи с простоем или по иным причинам, но в дальнейшем организация предполагает использовать его по назначению, то оснований для приостановления начисления амортизации или непризнания ее в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не имеется (письма Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367, МНС России от 04.03.2004 № 02-5-11/40@ и от 27.09.2004 № 02-5-11/162@).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится на основании срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (ст. 258 НК РФ).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

одиннадцатая группа – амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования вышеуказанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ. Такие объекты должны быть выделены налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 года (ст. 322 НК РФ).

Учетной политикой должен быть определен подход организации к исчислению срока полезного использования в месяцах в пределах каждой амортизационной группы или по каждой категории основных средств.

С 2006 года налогоплательщикам разрешено включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Имущество, полученное унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления от собственника, не сопряжено с осуществлением трат в связи с получением этого имущества. Унитарное предприятие не несет встречных обязательств по передаче имущества (имущественных прав) собственнику, выполнению для него работ, оказанию услуг. Поэтому нормы п. 1.1 ст. 259 НК РФ на такие основные средства не распространяются, как разъясняет Минфин России в письме от 10.10.2005 № 03-03-04/4/60.

Подобная же ситуация складывается у лизингополучателя. Если даже он содержит объект на своем балансе и амортизирует его, уплачивает выкупную стоимость, до момента перехода права собственности на предмет лизинга у него не возникает расходов на приобретение основного средства, так как текущими расходами считаются только периодические лизинговые платежи (письма Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/1/288, от 26.10.2004 № 03-03-01-04/4/15, от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113). В связи с этим лизингополучатель сможет воспользоваться правом амортизационной премии только после выкупа объекта и по завершении договора лизинга.

С неоднозначной ситуацией встречается и лизингодатель, который передает объект на баланс лизингополучателя. Для него такой объект не является амортизируемым имуществом – износ начисляется лизингополучателем. Поэтому списать единовременно часть стоимости в расходы нельзя. Не выполняется и условие п. 3 ст. 272 НК РФ, согласно которому данная операция производится в том же периоде, что и начало амортизации объекта. Для лизингодателя предусмотрен в данном случае иной механизм признания расходов на приобретение объекта, который описан в подпункте 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ.