М. Климова - Налог на прибыль

Посуда как элемент оборудования комнаты приема пищи также списывается по статье расходов, направляемых на обеспечение нормальных условий труда.

Согласно письму Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений, касающихся условий труда работников, вышеназванная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежит амортизации и списывается в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Малая бытовая техника, посуда могут быть оприходованы как материалы и списаны единовременно в расходы на дату отпуска в эксплуатацию.

Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях работодателю следует поддерживать температуру в пределах от 16 °С до 25 °С. Если заключением санитарно-эпидемиологической службы подтверждается несоответствие температурного режима на рабочем месте вышеуказанным параметрам, то организация может приобрести для этих целей обогреватель (кондиционер).

Статья 223 ТК РФ обязывает работодателей устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

Что касается работников, работающих на других производствах, то качество потребляемой ими питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.

Согласно письму Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Если же в организации заключен коллективный договор, которым работникам гарантировано обеспечение минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается и не контролируется. Налогоплательщик признает вышеприведенные расходы как расходы на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.

Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.

Минфин России согласился с необходимостью таких затрат и письмом от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182, а затем и письмом от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229 разрешил списывать без ограничений такие средства в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере их отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).

Документально отразить отпуск этих ценностей организация может посредством требования-накладной (форма № М-11) или записи в книге (журнале) прихода-расхода хозяйственных товаров, которая ведется в организации в произвольной форме (с учетом требований раздела V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Статьи 212 и 213 ТК РФ предусматривают работодателю в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.

Расходы налогоплательщика на проведение медицинских осмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при условии, что они оформлены документально, удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письма Минфина России от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/185, от 28.02.2005 № 03-03-01-04/1/80, от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/100).

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работников, более половины рабочего времени проводящих за компьютером. Приказом Минздрава СССР от 29.09.1989 № 555 и письмом Минздрава России от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32 определен порядок проведения обязательных ежедневных предрейсовых и периодических медицинских осмотров водителей организации.

Согласно письму Минздрава России от 26.12.2002 № 2510/ 12993-02-23 функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.

Распространенной практикой в последние годы стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) в организациях за счет работодателя. В соответствии с письмом Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 со ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешается учитывать расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Кроме того, в организации должны быть в наличии укомплектованные промышленные и/или офисные аптечки, затраты на их приобретение и пополнение медикаментами также относятся согласно п. 7 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.

Согласно ТК РФ работодатель имеет два обязательства перед работниками в сфере организации питания сотрудников:

– работнику должен предоставляться обеденный перерыв: если же по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ);

– на работах с вредными условиями труда работникам должны выдаваться бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда работникам должно предоставляться бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).

В то же время работодатель может по собственной инициативе оплачивать работникам питание полностью или частично, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (ст. 41, 57 ТК РФ).

Особенно важно, что такие расходы можно отражать в налоговом учете (п. 4 ст. 255, подпункт 7 п. 1 ст. 264, п. 25 ст. 270 НК РФ).

Бесплатное питание может представлять собой оплату обеда (завтрака, ужина – в зависимости от смены) в кафе, ресторане, столовой, бесплатные «офисные» обеды, в обеденное время работникам может быть организовано питание по принципу «шведского стола», или организация может приобретать для своих работников кондитерские изделия и чай, кофе и т.д.