М. Климова - Налог на прибыль
- Название:Налог на прибыль
- Автор:
- Жанр:
- Издательство:be028f48-9269-102b-911f-e616bb67d0de
- Год:2008
- Город:М.
- ISBN:978-5-93094-236-1
- Рейтинг:
- Избранное:Добавить в избранное
-
Отзывы:
-
Ваша оценка:
М. Климова - Налог на прибыль краткое содержание
В настоящем издании рассмотрены актуальные вопросы уплаты налога на прибыль: признание доходов, списание расходов, формирование налоговой базы, требования налоговых органов, предъявляемые к налогоплательщикам по уплате налога на прибыль, составление налоговой отчетности и разработка учетной политики.
Содержание книги учитывает изменения, внесенные в налоговое законодательство и действующие с 1 января 2008 года.
Издание ориентировано на бухгалтера, экономиста, финансового работника организации.
Налог на прибыль - читать онлайн бесплатно ознакомительный отрывок
Интервал:
Закладка:
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256—259 НК РФ. Выкупная стоимость предмета лизинга не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов (письма ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@, Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/1/288, от 26.10.2004 № 03-03-01-04/4/15, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392).
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, вся сумма лизинговых платежей должна рассматриваться как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письмо Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).
Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении в налоговом учете метода начисления датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Это не касается выкупной стоимости предмета лизинга – расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга формируют в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Так как согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, лизингополучатель, у которого лизинговое имущество не учитывается согласно договору лизинга, начнет начислять амортизацию по данному объекту лизинга не раньше, чем к нему перейдет право собственности на него.
Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга (или дополнительном соглашении), вся сумма лизинговых платежей должна рассматриваться как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письма Минфина России от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113).
Неправомерное включение расходов на приобретение амортизируемого имущества в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, является налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) должны рассматриваться для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) учитываются на основании подпункта 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. По этой же статье Кодекса списываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Рассмотрим условия признания расходов на содержание и эксплуатацию автомобильного транспорта.
Одним из видов эксплуатационных расходов являются расходы на регулярное техническое обслуживание автомобиля, которое должно проводиться силами организации или сторонней организацией и включает:
– ежедневное техническое обслуживание;
– первое техническое обслуживание;
– второе техническое обслуживание;
– сезонное техническое обслуживание.
Характер работ по каждому из видов техобслуживания определен Положением Минавтотранса РСФСР 20.09.1984 № Р 3112199-0240-84, которым организации следует руководствоваться при решении вопроса о признании расходов на техническое обслуживание экономически оправданными.
По рассматриваемой статье расходов организация, имеющая в собственности, аренде или безвозмездном пользовании автомобили, имеет право относить на себестоимость затраты на топливо для них. При условии документального подтверждения эти расходы могут быть признаны в размере фактически понесенных организацией затрат, так как НК РФ не определено иное и компетентными органами не установлены нормативы расхода топлива для целей налогообложения прибыли.
Для обоснования расходов на топливо организации необходимо иметь наряду с документами, подтверждающими затраты на покупку топлива, документы, подтверждающие его отпуск и использование. Основным оправдательным документом для этих целей является путевой лист. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе форма путевого листа, однако если организация не является автотранспортной, она вправе разработать и применять собственную форму путевого листа (письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129).
Иные эксплуатационные расходы (замена свечей зажигания, приобретение незамерзающей жидкости для стекол, оплата мойки, стоянки, парковки и другие затраты) на содержание служебного транспорта не нормируются и признаются в расходах при соблюдении условий экономической оправданности и документального подтверждения.
Читать дальшеИнтервал:
Закладка: