М. Климова - Налог на прибыль

По статье расходов на командировки возмещаются работнику расходы на оплату найма жилого помещения на период командировки, оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Эти расходы считаются оправданными со дня прибытия и по день выезда работника из командировки. Кроме того, командированному работнику возмещается и соответственно относится к расходам организации плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50 % от возмещаемой ему стоимости места за сутки (п. 11 Инструкции № 62).

Хотя для коммерческих организаций нормативы на оплату найма жилого помещения при командировках в пределах Российской Федерации, так же как и при заграничных командировках, не установлены, оправданными будут считаться затраты на стандартный гостиничный номер или одно место, например в двухместном номере. Аренда гостиничного номера более высокой категории может быть обоснована отсутствием других свободных номеров, что должно быть подтверждено справкой из гостиницы. Если работник оплачивал, например, двухместный номер, то из его стоимости бухгалтерия должна вычленить стоимость одного места проживания и только ее отнести в расходы. Кроме того, если организация готова оплатить работнику такой номер полностью, то доплата считается доходом работника и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Для организаций, финансируемых из бюджета, расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) считаются оправданными в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729).

Оправданными признаются также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Наем номера в гостинице подтверждается счетом гостиницы.

Если в счете за услуги гостиницы, расположенной на территории иностранного государства указан местный НДС, его сумма относится к расходам на проживание (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74).

Если бронирование и оплата гостиницы при заграничной командировке производятся организацией через туристическую фирму и при этом счет (ваучер) на гостиницу отсутствует, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой проживания в такой командировке, на основании счета туристической фирмы и акта выполненных работ, подписанного вместе с туристической фирмой (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 № 20-12/43886@).

В расходы на командировки можно отнести также суммы суточных, предусмотренные постановлениями Правительства от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», а также от 02.10.2002 № 729 и от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (для организаций, финансируемых из бюджета).

За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации норма суточных для целей налогообложения прибыли составляет 100 руб.

Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию – по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ).

В решении от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховный Суд Российской Федерации установил, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов (см. также определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.04.2005 № КАС05-151)

Согласно п. 15 Инструкции № 62, а также разъяснениям УФНС России по г. Москве, содержащимся в письме от 10.02.2006 № 20-12/11312, учитывая, что при однодневной командировке (которая длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные в случае таких командировок не выплачиваются.

В то же время если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма, по мнению налоговых органов, не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

Что касается работников бюджетных организаций, то в силу п. 7 постановления Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % дневной нормы суточных.

Согласно п. 15 Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.