П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

На то, что именно комиссионер, а не комитент обязан использовать ККТ в случае продажи товаров по договору комиссии, ориентирует также и судебно-арбитражная практика. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 29. 08. 1998 по делу № Ф09-448/97-АК суд отметил, что действия комитента в рамках договора комиссии позволяют считать комиссионера обязанным использовать ККТ.

При передаче же наличных денег комитенту (доверителю) операции по продаже товаров (работ, услуг) не совершаются, в связи с чем прием наличных денежных средств может оформляться и приходными кассовыми ордерами.

Если посредник получает от заказчика (комитента, доверителя) наличные денежные средства в счет оплаты оказанных им посреднических услуг (например, если посредник не принимает участия в расчетах), то он обязан в момент приема денег выдать заказчику кассовый чек, отпечатанный ККТ.

В рамках договора агентирования сделки могут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект торговли. В данном случае деятельность агента квалифицируется как розничная торговля, и поэтому ККТ при продаже товаров обязан применять именно агент.

Если сделки совершаются агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через стационарный объект торговли, принадлежащий агенту, либо через стационарный объект торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле относится деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.

Но, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 05. 12. 2006 № 9803/06, то обстоятельство, что организация осуществляла наличные денежные расчеты на основании агентского договора, заключенного с покупателем, само по себе не освобождает ее от публичной обязанности применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов с физическим лицом. Ссылка же только на вышеуказанное письмо ФНС России представляется неправомерной, так как оно не является нормативным правовым актом, и разъяснения, содержащиеся в нем, даны по конкретному вопросу.

В свою очередь, согласно письму Минфина России от 25. 05. 2006 № 03-01-15/4-114 применение одной организацией ККТ, зарегистрированной другой организацией, вообще неправомерно. К работе на ККТ могут быть допущены только лица, состоящие в отношениях с организацией, на которую вышеуказанная техника и зарегистрирована.

Не соответствует требованиям действующего законодательства также схема, при которой продажа товаров покупателям осуществляется арендаторами единого объекта торговли, а наличные денежные средства вносятся покупателями в кассу единого кассового центра. За это продавцы выплачивают данному центру посредническое вознаграждение. Как указано в письме МНС России от 21. 04. 2004 № 33-0-14/300 «О применении ККТ организациями розничной торговли», законодательство требует применения ККТ каждой организацией в случаях продажи товаров и выдачи ими покупателям в момент оплаты кассового чека. Именно по данному основанию деятельность вышеуказанных единых расчетных центров не соответствует положениям действующего законодательства.

В другом письме ФНС России от 20. 02. 2007 № ШТ-6-06/132 указано, что в соответствии с п. 9 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 06. 03. 1995, протокол № 2/18-95, доведенного до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16. 05. 1995 № ЮБ-6-14/276, продавцы имеют право осуществлять передачу контрольно-кассовых машин в аренду предприятиям и организациям, применяющим контрольно-кассовые машины, с их последующей регистрацией в налоговых органах. Поэтому и по данному основанию применять ККТ при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны только те лица, за которыми в установленном порядке такие аппараты зарегистрированы, и только в части их операций.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законодательством случаях ККТ влечет предусмотренную ст. 14. 5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административную ответственность в виде штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб. , на должностных лиц – от 3000 руб. до 4000 руб. , на юридических лиц – от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Как следует из постановления Пленума ВАС РФ от 31. 07. 2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14. 5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин», под неприменением контрольно-кассовых машин понимается:

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

– использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр контрольно-кассовой техники;

– использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

– использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

– пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

В бухгалтерском учете заказчика (комитента, принципала, доверителя) записи по заключенному с исполнителем посредническому договору отражаются в зависимости от того, реализуются или приобретаются для нужд заказчика товары (работы, услуги).

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик вправе отразить в своем учете доходы от продажи только в случае получения от исполнителя отчета об исполнении последним своих обязательств по договору и (или) иного предусмотренного договором документа (акта о выполнении работ), подтверждающего выполнение обязательств по договору.

При этом суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) признаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов исходя из положений ПБУ 9/99. В частности, суммы выручки от реализации товаров отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, а суммы выручки от реализации учтенных в составе объектов основных средств, нематериальных активов или материальных запасов активов – в составе прочих доходов.