П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 51 К – т 62– на суммы, полученные от комиссионера и (или) покупателя за реализованные товары;

К – т забалансового счета 008– списание выданного комиссионером обеспечения обязательств по мере поступления средств за реализованные товары;

Д – т 51 К – т 62– на суммы, полученные от комиссионера в связи с выполнением им обязательств по ручательству перед комитентом за третье лицо, которое отказывалось исполнить свои обязательства;

К – т забалансового счета 008– списание сумм, учтенных в рамках забалансового учета, по мере поступления средств в обеспечение обязательств.

Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно осуществляет расчеты с покупателями.

Как отмечалось в предыдущих подразделах настоящего издания, поручение комитента может состоять не в реализации посредником товаров заказчика, а в приобретении для заказчика товаров сторонних поставщиков. В данном случае организациям необходимо учитывать, что вознаграждение посредника относится согласно стандартам бухгалтерского учета на увеличение стоимости приобретенных через посредника товаров. В связи с этим в бухгалтерском учете комитента расчеты с комиссионером должны оформляться следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», К – т 51– перечисление денежных средств посреднику для приобретения товаров у иностранных лиц;

Д – т 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером товаров на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента товаров;

Д – т 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов основных средств на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов основных средств;

Д – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов нематериальных активов на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента нематериальных активов;

Д – т 15, 10 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента материалов на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента материалов;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента товаров (без НДС);

Д – т 15, 10 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента материалов (без НДС);

Д – т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента объектов основных средств (без НДС);

Д – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента объектов нематериальных активов (без НДС);

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – НДС с суммы начисленного комиссионного вознаграждения;

Д – т 01«Основные средства» К – т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – принятие к учету приобретенных через комиссионера объектов основных средств по сформированной при приобретении первоначальной стоимости;

Д – т 04«Нематериальные активы» К – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», – принятие приобретенных через комиссионера объектов нематериальных активов к учету по сформированной при приобретении первоначальной стоимости;

Д – т 10, 41 К – т 15– принятие к учету по сформированной учетной стоимости приобретенных через комиссионера товаров и материалов;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», К – т 50, 51– оплата комиссионного вознаграждения посредника на его расчетный счет (в кассу);

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – зачет сумм, перечисленных посреднику для приобретения имущества, в счет оплаты комиссионного вознаграждения;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19– принятие к зачету в установленном действующим законодательством порядке сумм НДС со стоимости приобретенных активов и (или) вознаграждения посредника.

Операции по договору поручения оформляются в бухгалтерском учете доверителя в зависимости от условий заключенного сторонами соглашения, а также некоторых других факторов.

При реализации через поверенного товаров доверитель может отгружать материальные ценности со своего склада или со склада посредника. В любом случае если договором с покупателем предусмотрен особый переход права собственности на отгруженные товары, они отражаются доверителем до перехода права собственности к покупателю на счете 45. В первом случае списание стоимости реализованных товаров с вышеуказанного счета должно производиться по дате перехода права собственности на товары к покупателю, а во втором случае – после получения от комитента отчета по договору поручения, подтверждающего реализацию товаров.