М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

В части превышения 4000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Организации, от которых граждане получают доходы в виде сувениров, признаются в отношении таких доходов на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Однако получатель сувениров, скорее, откажется от них, чем согласится принять их под расписку или по иному документу. Ввиду этого определить доход какого-либо конкретного налогоплательщика не представляется возможным. Ведь при раздаче даже малоценных сувениров можно набрать их на бульшую сумму или взять один. Налоговые органы не могут доказательно обосновать доход каждого получателя сувениров, а значит, организации-распространителю не грозит ответственность за невыполнение обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02. 02. 2004 по делу № А13-6442/03-21).

Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилии ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.

В то же время вручение сувениров на переговорах принято в деловом обороте. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий. В частности, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для вышеуказанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах.

При вручении во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, сувенирной продукции с символикой организации такая передача сувенирной продукции квалифицируется в качестве вручения дара (ст. 574 ГК РФ) и не может учитываться для целей исчисления налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 16. 08. 2006 № 03-03-04/4/136).

Рассылка или вручение сувенирной продукции клиентам, партнерам вне проведения переговоров, например к праздникам, не может быть квалифицирована как расходы на рекламу или представительские расходы и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

В письме ФАС России от 30. 10. 2006 № АК/18658, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 25. 04. 2007 № ШТ-6-03/348@, отмечено, что нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию, одежду осуществляется в рекламных целях. В то же время данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться требования Закона о рекламе.

Соответственно при предоставлении сотруднику юридического лица изготовленной сувенирной продукции (например, ручек, ежедневников, письменных приборов, календаря и т. д. ) или специальной одежды для использования в качестве канцелярских товаров, униформы юридическое лицо не осуществляет функций по распространению рекламы, равно как и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, однако обеспечивает организацию работы юридического лица. Соответствующие расходы относятся к обоснованным расходам налогоплательщика на ведение хозяйственной деятельности (канцелярские товары, специальная одежда и т. д. ).

Особым видом рекламы является спонсорская реклама.

Спонсорская помощь чаще всего выполняет социально значимые задачи, являясь при этом одновременно и платой за рекламу спонсора.

Согласно ст. 3 Закона о рекламе спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле– или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Оказанная и надлежаще оформленная спонсорская помощь учитывается в составе нормируемых расходов на рекламу.

Во избежание ошибок спонсорскую помощь необходимо отличать от пожертвования и дарения. Расходы на пожертвование или дарение не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением дает право жертвователю требовать отмены пожертвования.