М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

Созданный телевизионный сериал содержал сцены с присутствием рекламной продукции общества без предварительного сообщения об этом, а в титрах к нему содержалось упоминание об ООО (спонсоре) в виде благодарности за оказанную поддержку.

Однако выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не являлось предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержавшейся в сериале. Расходы в виде спонсорского вклада в производство сериала в рассматриваемой ситуации не были расходами на рекламу для целей налогообложения прибыли.

Если спонсорская реклама размещается в печатных средствах массовой информации, она должна предваряться указанием «на правах рекламы» , так же как и любая другая реклама в периодической печати. Это требование не распространяется на радиотрансляцию спонсорской рекламы, а также прерывание телепередачи (телепрограммы) спонсорской рекламой (ст. 14—16 Закона о рекламе, письмо Минфина России от 05. 09. 2006 № 03-03-04/2/201).

Лотереи рекламного характера, нацеленные на то, чтобы заинтересовать покупателя приобрести товар, называют стимулирующими. Они отличаются от других разновидностей лотерейных игр, которые причислены к игорному бизнесу. Но сам принцип лотереи в стимулирующей лотерее сохраняется – это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Выигрыш основан на везении, на принципе случайного определения выигрышей и не требует от участника знаний, умений, выполнения каких-либо заданий.

Порядок организации и проведения стимулирующих лотерей определен Федеральным законом от 11. 11. 2003 № 138-ФЗ «О лотереях» (далее – Закон о лотереях).

Организатор, то есть лицо, заинтересованное в проведении рекламной лотереи, может сам проводить акцию или подключить для этого оператора. И тот, и другой могут быть только российскими организациями (ст. 2 Закона о лотереях). При этом лотерея должна быть зарегистрирована на организатора, а с оператором лотереи он заключает договор на проведение лотереи от имени организатора и по его поручению (посреднический договор агентирования). Ответственность перед участниками лотереи за исполнение своих обязательств несет организатор. Лотерея проводится полностью за счет организатора, все понесенные оператором расходы должны быть компенсированы организатором лотереи.

В большинстве случаев рекламное агентство не может быть организатором стимулирующей лотереи, так как ее проведение должно быть связано с реализацией конкретного товара (услуги), к которым рекламное агентство не имеет никакого отношения (ст. 7 Закона о лотереях). Организатором лотереи должно быть зарегистрировано то лицо, чей товар рекламируется посредством лотереи.

В рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара (стимулирующего мероприятия), должны быть указаны:

– сроки проведения такого мероприятия;

– источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения (ст. 9 Закона о рекламе).

Право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в ФНС России, ее органы в субъектах Российской Федерации или орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи. Куда именно организациям надо обращаться, зависит от территории проведения рекламной акции, которая, в свою очередь, определяется местом реализации рекламируемого товара, например, если товар продается по всей Российской Федерации, но организатор ориентирует стимулирующую лотерею только на жителей г. Москвы, лотерея все равно будет считаться общероссийской и подавать уведомление следует непосредственно в ФНС России (территорией проведения стимулирующей лотереи в соответствии с ее условиями является территория, на которой реализуются соответствующие товары, услуги).

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи должно содержать указание на срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи. К уведомлению прилагаются:

– условия стимулирующей лотереи;

– описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о досрочном прекращении ее проведения. При прекращении проведения стимулирующей лотереи организатор стимулирующей лотереи обязан опубликовать в средствах массовой информации сообщение о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иным способом публично уведомить о таком прекращении. Это следует сделать как при досрочном окончании акции, так и при ее завершении в срок. Организатор стимулирующей лотереи обязан провести розыгрыш призового фонда стимулирующей лотереи, предназначенного для выплаты, передачи или предоставления выигрышей, и выплатить, передать или предоставить выигрыши выигравшим участникам стимулирующей лотереи, заключившим договоры на участие в такой лотерее до даты опубликования сообщения о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иного публичного уведомления о таком прекращении;

– описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих установить взаимосвязь такого товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи;

– описание способа заключения договора между организатором стимулирующей лотереи и ее участником. Договор между организатором и участником стимулирующей лотереи является безвозмездным (ст. 16 Закона о лотереях). Предложение об участии в стимулирующей лотерее должно сопровождаться изложением условий лотереи. Такое предложение может быть или нанесено на упаковку конкретного товара, или размещено иным способом, позволяющим без специальных знаний установить связь конкретного товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи.

Порядок направления заявки участником стимулирующей лотереи и порядок приема такой заявки определяются организатором стимулирующей лотереи в условиях стимулирующей лотереи.

Организатор стимулирующей лотереи может обусловить заключение договора на участие в стимулирующей лотерее совершением ее участником определенных действий, предусмотренных условиями такой лотереи.

Особенностью стимулирующих лотерей является формирование призового фонда лотереи за счет организатора, то есть для участия в розыгрыше участнику не надо покупать лотерейный билет или иным способом платить. В то же время в отличие от прочих разновидностей лотерей в стимулирующей выигравший не может потребовать заменить приз в натуре денежной выплатой эквивалентного размера (подпункт 3 п. 2 ст. 20 Закона о лотереях);