М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

Другой вариант построения отношений с торговыми организациями по поводу рекламных конструкций – передача им этих ценностей во временное пользование (в аренду) на возмездной основе. Так как обе стороны заинтересованы в такой сделке и каждая решает с ее помощью свои задачи производственного характера, затраты участников договора оправданны (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15. 03. 2005 по делу № КА-А40/1512-05).

Пример.

Организация заключила с торговым центром договоры на распространение товаров, которые предусматривают передачу оборудования стеллажей и прилавков (остающегося в собственности организации) во временное пользование торговым точкам. Расходы по предоставлению оборудования в пользование включаются в цену товаров. На основании ст. 256 НК РФ вышеуказанное оборудование может быть обоснованно включено поставщиком в состав амортизируемого имущества. По этому оборудованию будет начисляться амортизация, относимая к расходам на рекламу.

Договоры безвозмездного пользования рекламными конструкциями имеют негативные налоговые последствия для обеих сторон: рекламодателю придется начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы арендной платы, которая могла бы быть получена им по договору аренды аналогичного имущества; торговой точке, получившей в пользование стеллажи, стенды, надо будет признать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде сэкономленной арендной платы (экономическую выгоду) (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22. 12. 2005 № 98). Кроме того, рекламодатель – собственник конструкции не сможет амортизировать ее в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Если мероприятия по оформлению мест продаж поручаются организацией посреднику в рамках посреднического договора, когда агент выполняет поручение принципала по распространению POS-материалов и контролю за их наличием (элементы так называемого мерчендайзинга), оплата услуг посредника включается в расходы на рекламу в пределах норматива (письмо Минфина России от 07. 03. 2006 № 03-03-04/1/189), но при этом сторонам следует обратить внимание на правильность оформления и исполнения посреднического договора.

Агентский договор, являющийся разновидностью договора услуг, предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение (ст. 1005 и 1006 ГК РФ). Общие принципы агентирования определены главой 52 ГК РФ. Права и обязанности участников агентского договора по отношению к сделкам с третьими лицами, заключенным во исполнение этого договора, определяются степенью самостоятельности действий агента: если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Договор комиссии представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае, если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Таким образом, отличительной чертой всех посреднических сделок является действие посредника по поручению и за счет доверителя.

Пример.

Агент принимает на себя обязательства за вознаграждение заключать от своего имени и за счет принципала договоры на производство рекламно-информационных материалов (постеров, стикеров и т. д. ) с изготовителями, осуществлять поиск владельцев средств наружной рекламы (контракторов) и заключать с ними от своего имени и за счет принципала договоры на проведение рекламных кампаний принципала и (или) клиентов принципала на средствах наружной рекламы (рекламоносителях) и (или) транспорте.

Помимо выполнения вышеуказанных задач, агент заключает договор, в соответствии с которым третья фирма оказывает агенту услуги по проведению фотомониторинга рекламных кампаний.

Принципал не давал агенту распоряжения на проведение фотомониторинга рекламных кампаний, тем не менее агент предоставил принципалу отчет о проверке хода рекламных кампаний и анализ их эффективности, приложив все полученные в результате таких исследований материалы, в том числе фотоотчет о размещении рекламно-информационных материалов.

Принципал отказал в возмещении расходов агента на проведение контрольных мероприятий, мотивируя это тем, что такие услуги не были предусмотрены договором. Понесенные расходы остались на удержании у агента и не являлись у последнего экономически оправданными расходами. В соответствии со ст. 270 НК РФ они не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль агента.

В то же время по всем порученным посреднику мероприятиям он обязан регулярно отчитываться перед принципалом (комитентом). В силу ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета: комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Иными словами, отчет должен составляться и передаваться комитенту ежемесячно (независимо от условий договора).

Именно на основании отчета налогоплательщик-принципал определяет сумму расходов на рекламу, формирует налоговую базу по НДС.

Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий. В любом случае этот первичный документ должен содержать следующие реквизиты:

– название документа;

– дату составления документа;

– название фирмы-посредника;

– содержание операции;

– сведения о расходах посредника, которые комитент должен возместить;

– сумму комиссионного вознаграждения;

– наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.