М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

Пример.

Мебельная фабрика выставляет в своих салонах-магазинах образцы мебели собственного производства. При этом на их оформление она затрачивает большие средства (в частности, приобретает посуду, картины, покрывала, ковры и т. д. ). В данном случае к расходам на рекламу можно в полном объеме отнести как стоимость образцов мебели, так и стоимость оформления.

Для списания расходов на оформление демонстрационных залов и комнат образцов не имеет значения, принадлежат ли сами помещения налогоплательщику или арендованы им, или получены в пользование на иных основаниях.

К расходам на рекламу относятся затраты на изготовление рекламных брошюр, каталогов, буклетов, листовок, календарей и т. д., содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

При этом ненормируемыми в налоговом учете являются только расходы на изготовление брошюр и каталогов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на изготовление, оформление, написание рекламных текстов и создание оригинал-макетов других видов печатной рекламы нормируются.

В соответствии с ГОСТ Р 7. 0. 3—2006 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Издания. Основные элементы. Термины и определения» брошюра представляет собой книжное издание объемом свыше 4, но не более 48 страниц, а каталог – рекламное издание, содержащее систематизированный перечень имеющихся в наличии предметов и услуг. Данный ГОСТ выделяет также такую разновидность изданий, как каталог-проспект: справочное и (или) рекламное издание, содержащее систематизированный перечень услуг, предметов (описание одного предмета), предназначенных к выпуску, продаже или экспонированию.

Если тираж брошюр, каталогов (как и другой печатной рекламы) отпечатан за рубежом, ввозные таможенные пошлины включаются в состав рекламных расходов как составляющая расходов на их приобретение.

В то же время каталог и брошюра отличаются от буклета, под которым подразумевается листовое издание в виде одного листа печатного материала, сфальцованного (сложенного) любым способом в два или более сгибов. Листовка – это листовое издание объемом от 1 до 4 страниц (то есть без сгиба или с одним сгибом).

Общероссийской классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30. 12. 1993 № 301, также различает формы, которые может принимать печатная реклама:

Буклеты и листовки, иная печатная реклама (кроме каталогов и брошюр) – это продукция, расходы на изготовление и распространение которой нормируются в пределах 1 % выручки от реализации.

Это следует как непосредственно из текста НК РФ, так и из разъяснений контролирующих органов (см., например, письма Минфина России от 21. 09. 2006 № 03-03-04/2/269, МНС России от 24. 03. 2003 № 02-5-11/73-К342, УФНС России по г. Москве от 12. 10. 2007 № 18-11/3/097867@, УМНС России по г. Москве от 11. 07. 2003 № 26-08/38889).

Напомним читателям, что рекламные материалы должны быть предназначены для неопределенного круга лиц.

Заказ печатных рекламных материалов должен быть обоснован распоряжением руководителя организации, в котором должны быть обозначены цель и механизм распространения этих материалов. Листовки, каталоги должны быть выданы подотчетным лицам, которые затем представляют отчет о проведении рекламной акции, выставки, раскладке по почтовым ящикам, передаче для распространения сторонней организации и т. д.

На печатные материалы у организации должны быть в наличии накладные.

Расходы на такую рекламу оправданны, если ее распространяет производитель или продавец товаров, работ, услуг, то есть лицо, непосредственно связанное с реализуемыми товарами, работами, услугами, обладатель товарного знака или знака обслуживания, концессионер (агент), рекламное агентство в интересах указанных лиц.

Возможно также распространение рекламной информации в местах продаж на коллективной основе, например торговые сети печатают сборные каталоги товаров, которые носят явно рекламный характер. В то же время за помещение товара в каталог уплачивает поставщик, которому в каталоге отводится некоторая печатная площадь. Сам же товар уже не принадлежит поставщику – он продан торговой сети по договору купли-продажи. В такой ситуации участие в «сборном» каталоге оправданно, если имеется договор поставки, и преследуется не только цель розничной торговли – продать товар, но и цель поставщика – повысить интерес к его торговой марке.

Если организация прибегает к услугам сторонних организаций для распространения печатных рекламных материалов, то она должна обращать особое внимание на особенности договоров. Если рекламные агентства гарантируют раздачу листовок, буклетов неопределенному кругу лиц, то договоры с Управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России») могут предусматривать как адресную почтовую рассылку по базе данных, так и безадресную почтовую доставку (раскладку сотрудниками почты по почтовым ящикам). В случаях рассылки и раскладки по абонентским ящикам говорить об адресации к неопределенному кругу лиц не приходится, и расходы как на изготовление, так и на распространением соответствующего количества печатных материалов не могут быть признаны расходами на рекламу. Если информация в листовках, каталогах носит чисто рекламный характер, что нетрудно установить по первичным документам, списать расходы в налоговом учете не удастся. Эти расходы не связаны ни с продвижением товара, ни с маркетинговыми исследованиями, данные материалы не могут считаться информационными и должны квалифицироваться как безвозмездно переданные (п. 16 ст. 270 НК РФ) и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Безадресная раскладка по почтовым ящикам, раздача на улице, у станций метро, в общественных местах, местах торговли гарантирует получение информации неопределенным кругом лиц. Все связанные с акцией расходы будут считаться расходами на рекламу, причем затраты как на изготовление, так и на раздачу каталогов, брошюр не нормируются, а аналогичные расходы, связанные с другими видами печатной рекламы, списываются в пределах норматива 1 % выручки от реализации (письма Минфина России от 12. 01. 2007 № 03-03-04/1/1, от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 16. 03. 2005 № 20-08/16391).

Особая информационная ниша – каталоги, содержащие информацию о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров. Даже если эти каталоги доставляются заранее определенным лицам, но содержат бланки заказа или подобные средства «обратной связи с клиентом» (зачастую в послание вкладывается даже конверт для ответа), такие рассылки можно расценить как индивидуальную оферту (ст. 435 ГК РФ). Иными словами, расходы, сопутствующие вышеназванным мероприятиям, будут расходами на продажу, если она состоится (адресат пришлет заказ на товары из каталога). В целях налогообложения прибыли вышеназванные расходы учитываются при условии, что договоры поставки фактически заключены в результате направления информационных материалов. Расходы признают в том периоде и в той пропорции, в которых рассылка нашла отклик у потребителя, контрагента (см. письма ФНС России от 11. 02. 2005 № 02-1-08/24@, Минфина России от 18. 01. 2006 № 03-03-02/13, УФНС России по г. Москве от 09. 03. 2005 № 20-12/14600).