М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по ЕНВД за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались (независимо от количества дней использования в данном календарном месяце) по назначению.

Площади информационных полей стационарных технических средств наружной рекламы, которые фактически не использовались налогоплательщиками по назначению в течение всего налогового периода (того или иного календарного месяца налогового периода) по ЕНВД, не учитываются ими при исчислении налоговой базы по этому налогу за вышеуказанные периоды времени.

К облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению наружной рекламы, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами (владельцами стационарных технических средств наружной рекламы), в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами, комиссионерами и иными поверенными лицами (письма Минфина России от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/533, от 14. 04. 2005 № 03-06-05-04/95, ФНС России от 07. 04. 2005 № 22-2-14/520@).

Не облагается ЕНВД и сдача в аренду рекламных конструкций (письма УФНС России по г. Москве 14. 02. 2007 № 18-11/3/13710, Минфина России 08. 12. 2006 № 03-11-04/3/533, 03. 10. 2006 № 03-11-05/222).

Деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию «предпринимательская деятельность», и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (письма Минфина России от 16. 03. 2005 № 03-03-02-04/1/74, от 27. 12. 2004 № 03-06-05-04/97, от 16. 12. 2004 № 03-06-05-05/39, от 10. 03. 2005 № 03-06-05-04/52).

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах, в метро и т. д. ) не относится к наружной рекламе и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письма Минфина России от 02. 11. 2005 № 03-03-04/1/334, от 15. 07. 2005 № 03-03-04/1/75, от 30. 12. 2005 № 03-03-04/2/148, УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216, ФНС России от 25. 11. 2004 № 02-4-08/325, УФНС России по г. Москве от 17. 06. 2005 № 20-12/43630).

Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Часть 2 ст. 20, часть 2 ст. 39 Закона о рекламе запрещают с 2007 года использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций. Так, размещение рекламы на транспортном средстве, основным предназначением которого является распространение рекламы (в том числе создание транспортного средства в виде определенного товара), а также переоборудование транспортного средства для распространения рекламы с частичной утратой тех функций транспортного средства, для выполнения которых оно было создано изначально (в том числе переоборудование транспортного средства в вид определенного товара), должно рассматриваться как неисполнение установленных Законом о рекламе требований (см. письмо ФАС России от 19. 05. 2006 № АК/7654).

Запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:

– специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

– оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

– федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

– предназначенных для перевозки опасных грузов.

Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.

Реклама на транспортных средствах не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т. д. ) не относится к наружной и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письмо УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216).

С 2006 года предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах может быть переведена на уплату ЕНВД. Под транспортными средствами для целей ЕНВД понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Исходя из норм ст. 346. 27 НК РФ под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т. д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов вышеуказанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Физическим показателем, характеризующим этот вид деятельности, является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, а показатель базовой доходности установлен в размере 10 000 руб. в месяц (ст. 346. 29 НК РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств плательщиком ЕНВД признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства (заказчик), и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, при которой транспортное средство принадлежит самой рекламной организации) (см. письма Минфина России от 29. 05. 2007 № 03-11-04/3/179, от 23. 03. 2007 № 03-11-04/3/78, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/24, от 20. 07. 2006 № 03-11-04/3/354, от 16. 06. 2006 № 03-11-04/3/290, от 27. 03. 2006 № 03-11-04/3/156, от 17. 03. 2006 № 03-11-04/3/140, от 27. 12. 2005 № 03-11-04/3/186).