М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

В то же время если организация вопреки закону не зарегистрировала лотерею в установленном порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента, определенные в ст. 226 и 230 НК РФ.

К сожалению, в ряде других писем этого же периода эти же контролирующие органы утверждают обратное: при получении физическими лицами выигрышей в лотереях, по стоимости не превышающих 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Источник выплаты не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. Если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом (письма Минфина России от 29. 08. 2006 № 03-05-01-04/253, от 14. 11. 2007 № 03-04-06-01/392, от 30. 10. 2006 № 03-05-01-04/302, УФНС России по г. Москве от 20. 11. 2006 № 28-11/102052).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик осуществляет самостоятельно исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/7060@.

Налог на доходы физических лиц взимается со стоимости приза, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 Кодекса) с налогоплательщиков – налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30 % – с нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если приз был получен в натуральной форме, его стоимость должна быть определена исходя из рыночной цены с учетом НДС и акциза (для подакцизных товаров). Именно эта сумма является объектом налогообложения (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример.

Налогоплательщиквыигралвходестимулирующейлотереиприз—телевизорстоимостью10 000руб. (втомчислеНДС). Налогоплательщиксамостоятельноподаетналоговуюдекларациюинаоснованииизвещенияналоговогоорганауплачиваетналогнадоходыфизическихлицпоставке35 %ссуммыдоходав6000руб. (10 000руб. – 4000руб. ). Сумманалоганадоходыфизическихлицсоставит2100руб. (6000руб. x x 35 %).

Если приз лотереи выражен в неденежной форме (автомобиль, туристическая поездка, телевизор и т. д. ), то удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Если денежная составляющая приза отсутствует или 50 % суммы недостаточно для погашения налогового обязательства, налоговому агенту необходимо подать сведения о доходе налогоплательщика и его долге по налогу в вышеописанном порядке (письмо Минфина России от 16. 08. 2007 № 03-04-06-01/292).

В любом случае источником выплаты дохода признается организатор лотереи – лицо, за счет которого сформирован призовой фонд, а не оператор, которому может быть поручена выплата выигрышей (см. письмо Минфина России от 18. 07. 2006 № 03-05-01-04/215).

В отношении выигравшего не возникает объекта обложения единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как характер договорных отношений с участником лотереи не предполагает выполнения им каких-либо работ, оказания услуг в интересах налогоплательщика и их взаимоотношения не имеют признаков трудовых отношений (ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 07. 07. 1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации»).

Другой разновидностью рекламной игры является рекламный конкурс. От стимулирующей лотереи конкурс отличается способом выбора победителя – это должен быть участник, выполнивший лучше других конкурсное задание. Чтобы конкурс не превратился в лотерею, победителя следует выбирать именно по этому принципу на всех этапах конкурса. Если, например, отобрать несколько лучших работ конкурсантов, а затем произвести среди них розыгрыш приза случайным образом, то данное мероприятие следует признать лотереей, а не конкурсом.

Организация конкурса значительно проще и не требует обращения с уведомлением в ФНС России, не предполагает регулярной отчетности перед налоговыми органами, аудита и т. д., то есть лишена недостатков, свойственных стимулирующим лотереям.

Рекламный конкурс может быть проведен любым способом – очно, по почте, с помощью sms и т. д.

Рекламный публичный конкурс может быть только открытым (предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации). При закрытом публичном конкурсе предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса (ст. 1057 ГК РФ). Открытый конкурс может быть обусловлен предварительной квалификацией его участников, когда организатором конкурса проводится предварительный отбор лиц, пожелавших принять в нем участие.

Открытости требует законодательство о рекламе – конкурс должен быть ориентирован на неопределенный круг лиц. Это означает, что правилами может быть выделена, например, какая-то возрастная или социальная группа участников, но конкурс рекламного характера не может проводиться среди партнеров организации, так как их состав вполне конкретен.

Главное отличие конкурса от лотереи, розыгрыша заключается в том, что выигравший определяется не случайным выбором, а лучшим выполнением задания.