В. Захарьин - Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

– если организация-правообладатель не сохраняет за собой исключительных прав на переданный объект, то его стоимость списывается с баланса правообладателя и учитывается у него за балансом в течение всего срока действия договора до полного внесения платы пользователем;

– если для организации-правообладателя деятельность по предоставлению прав на использование нематериальных активов является основной (уставной, обычной), расходы, связанные с такой деятельностью, отражаются на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23, 25 «Общепроизводственные расходы, 26 „Общехозяйственные расходы“ и т.д.), а выручка от продажи – на счете учета продаж (90); в противном случае доходы и расходы учитываются на счете 91.

Заметим, что в настоящее время законодательное регулирование подобного вида деятельности находится в стадии разработки и детализации, что обуславливает сравнительно слабое распространение подобного вида хозяйственных операций.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью организации по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Таким образом, деловая репутация организации – это разница между той ценой, которую покупатель заплатил на рынке или аукционе при приобретении другой организации (как имущественного комплекса), и суммарной стоимостью всех активов, которые входят в состав этого комплекса.

В зависимости от физического состояния приобретенных активов, рентабельности продукции, выпускаемой организацией, общего состояния дел в отрасли, состояния спроса и предложения на аналогичные объекты, а также других факторов деловая репутация организации может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация организации должна рассматриваться как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта. Иными словами, положительная репутация – это та дополнительная прибыль (по отношению к нормальной прибыли в данном регионе или отрасли), которую покупатель предполагает получить в ближайшей перспективе.

Отрицательная деловая репутация организации должна рассматриваться как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д., и учитываться как доходы будущих периодов. Отрицательная репутация во многом обусловлена субъективными факторами и представляет собой разницу между реальной ценой приобретенного имущества и той ценой (заниженной), по которой это имущество удалось приобрести.

Как уже отмечалось, принципиально изменен порядок отражения в бухгалтерском учете как положительной, так и отрицательной деловой репутации организации. В первом случае производится начисление амортизации по общим правилам (то есть с отражением на счете 05), а во втором случае доходы (в виде отрицательной деловой репутации) отражаются в учете единовременно в том отчетном периоде, когда они должны быть признаны в соответствии с учетной политикой организации.

Ранее положительная деловая репутация списывалась непосредственно на счет 04 (в части, приходящейся на соответствующий отчетный период), а отрицательная предварительно отражалась на счете 98 с последующим списанием на счет 91 в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду.

Результаты выполненных НИОКР также являются объектами нематериальных активов при условии соблюдения требований гражданского законодательства по документальному оформлению и регистрации данных результатов.

Общие законодательные нормы, регулирующие порядок выполнения НИОКР, установлены главой 38 ГК РФ.

В соответствии со ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Статьей 772 ГК РФ установлено, что стороны в договорах на выполнение НИОКР имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, в том числе способные к правовой охране, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд.

Согласно ст. 773 ГК РФ в договорах на выполнение НИОКР исполнитель обязан:

– выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;

– согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;

– своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;

– незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;

– гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.

В соответствии со ст. 774 ГК РФ в договорах на выполнение НИОКР заказчик обязан:

– передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;

– принять результаты выполненных работ и оплатить их.

Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.

Основное отличие научно-исследовательских работ (далее – НИР) от опытно-конструкторских (далее – ОКР) и технологических работ состоит в форме представления результатов работы.