П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Учебные отпуска предоставляются работникам в соответствии с главой 26 ТК РФ и Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Однако выплата компенсации за неиспользованные дополнительные ежегодные учебные отпуска трудовым законодательством не предусмотрена. Это объясняется тем, что обучение в соответствующем учебном заведении является не обязанностью работника, с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата, а его правом. Исходя из этого такие расходы не должны приниматься для целей налогообложения прибыли.

Отпуска в связи с обучением в образовательных учреждениях предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях. Предоставление оплачиваемых учебных отпусков работникам на основании справки-вызова соответствующего образовательного учреждения, сведения о которой должны отражаться в документах, по которым производится расчет заработка на время учебных отпусков.

Учебные отпуска предоставляются также работникам, обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ), в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (ст. 176 ТК РФ).

Отдельным категориям работников предоставляются в соответствии с главой 26 ТК РФ свободные от работы и оплачиваемые (полностью или частично) рабочие дни.

Оплата труда за время вынужденного прогула. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы принимаются для целей налогообложения в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 14 ст. 255 НК РФ).

Правила оплаты времени простоя закреплены в ст. 157 ТК РФ и зависят от того, чья вина имела место в простое. В размере не менее двух третей средней заработной платы работника оплачивается время простоя по вине работодателя. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Во всех случаях на работника возложена обязанность по письменному уведомлению работодателя о начале простоя.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.08.2003 № 04-02-05/1/83 к принимаемым для целей обложения налогом на прибыль расходам относятся те из них, которые понесены по внутрипроизводственным причинам (простои в результате неисправности оборудования, незапланированные остановки отдельных видов оборудования и т.д.). Расходы по простоям, причинами которых стали отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации и другие внешние причины, не могут быть признаны экономически оправданными, а потому не могут приниматься для целей обложения налогом на прибыль.

Доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль принимаются расходы на доплату до фактического заработка работника в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

По вышеуказанному основанию согласно письму Минфина России от 29.03.2005 № 03-03-01-02/94 в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ.

В связи с этим если выплачиваемое работнику пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц нетрудоспособности превысило вышеуказанное ограничение, возникшая разница может быть принята для целей налогообложения прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ. При этом пособие должно быть исчислено по установленным правилам, то есть из расчета среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев и исчисленного в установленных процентах дневного пособия работника.

Расходы на выплату денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы. При признании для целей налогообложения прибыли расходов на оплату труда организациям необходимо учитывать, что к ним не могут быть отнесены расходы на выплату денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы (см. письмо Минфина России от 12.11.2003 № 04-04-04/131 «О налогообложении денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении установленного срока выплаты заработной платы»).

Согласно ст. 236 ТК РФ такая компенсация выплачивается в размерах, установленных коллективным или трудовым договором, но не ниже одной трехсотой действующей в соответствующем периоде ставки рефинансирования Банка России.

Расходы на оплату лечения работников. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли принимаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) вышеуказанные суммы относятся к расходам на оплату труда в том числе и по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

В случае получения работниками производственных травм и (или) профессиональных заболеваний отдельные расходы (на выплату пособия по временной нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение) организация несет за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, принимаются расходы организации на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.