П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Как указано в письме Минфина России от 24.05.2006 № 03-03-04/4/95, экономически обоснованными представляются расходы организации-работодателя на лечение профессиональных игроков, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами в случае получения ими травмы при выполнении профессиональных обязанностей.

Дополнительное вознаграждение за праздничные дни. При оплате труда своих сотрудников организации должны учитывать положения ст. 112 ТК РФ, определяющие порядок оплаты труда за те месяцы календарного года, на которые приходятся нерабочие праздничные дни, а также правила дополнительной оплаты труда в праздничные дни.

Статьей 112 ТК РФ предусмотрена выплата дополнительного вознаграждения работникам за календарные месяцы, на которые приходятся нерабочие праздничные дни.

Дополнительное вознаграждение устанавливается с целью поддержания заработной платы сотрудников на едином уровне и выплачивается только в случае, если работники не привлекались к работе в праздничный день. Если в тот или иной праздничный день сотрудник работал, то за этот день вознаграждение не выплачивается.

Размер и порядок выплаты вознаграждения определяются действующими в организации коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.

Исходя из применяемой с 6 октября 2006 года новой редакции ст. 112 ТК РФ право на получение дополнительного вознаграждения не имеют работники, получающие оклад (должностной оклад). По мнению автора, это касается также работников, оплата труда которых основана на часовых ставках оплаты труда, определяемых исходя из оклада (должностного оклада) в месяц и нормы рабочего времени в соответствующем месяце.

Наряду с этим наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не служит основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад). В связи с уменьшением количества рабочих дней (часов) в соответствующем месяце дневная (часовая) ставка или оплата согласно окладу за каждый отработанный день (час) должна быть увеличена, а сумма заработной платы за месяц останется примерно той же, на которую работник претендовал бы в случае, если бы дополнительных праздничных дней в соответствующем месяце не было.

Исходя из вышеизложенного, положения ст. 112 ТК РФ об установлении дополнительного вознаграждения касаются исключительно работников из числа сдельщиков, получающих единые часовые тарифные ставки (определяемые без учета нормы рабочего времени за соответствующий календарный месяц), а также сотрудников, оплата труда которых основана на бестарифной системе оплаты труда.

Величину предусмотренного ст. 112 ТК РФ дополнительного вознаграждения организациям рекомендуется устанавливать в размере среднедневного заработка работника, дневной ставки или в ином порядке, согласованном сторонами трудовых отношений и закрепленном в соответствующем локальном нормативном акте.

Суммы предусмотренного ст. 112 ТК РФ дополнительного вознаграждения в полном размере отнесены к расходам на оплату труда, а поэтому они должны приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 01.07.2005 № 03-03-04/1/38.

Для избежания возможных споров с налоговыми органами право работников организации на получение дополнительного вознаграждения за календарные месяцы, на которые приходятся нерабочие праздничные дни, должно закрепляться как в коллективном договоре организации или ином локальном нормативном акте (положении по оплате труда или др.), так и в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками.

Если работники организации привлекались к работе в праздничные и (или) выходные дни, данная работа оплачивается по правилам, закрепленным в ст. 153 ТК РФ:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Не признаваемые в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда. Согласно ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не признаются следующие расходы:

– суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода (п. 1 ст. 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 43 НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (включая проценты по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, источником оплаты вышеуказанных расходов являются средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налогов;

– расходы, осуществляемые в виде взносов на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц, за исключением тех из них, которые в силу положений ст. 255 НК РФ могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ);

– расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Согласно положениям налогового законодательства не имеет значения, предусмотрены отчисления в пользу профсоюзных организаций положениями коллективного договора организации или нет. Согласно ст. 377 ТК РФ в случаях, установленных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работы. Аналогичные положения содержатся в большом количестве принятых в установленном порядке отраслевых и тарифных соглашений. Однако, несмотря на положения трудового законодательства, вышеуказанные отчисления осуществляются работодателем за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;