П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

При исчислении налога на доходы физических лиц организациям и индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться ст. 213 НК РФ, согласно п. 3 которой в налоговую базу по вышеуказанному налогу не включаются суммы страховых взносов, вносимых организациями и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С 2008 года от налогообложения освобождаются страховые взносы, вносимые по вышеуказанным договорам как в пользу работников организаций, так и членов их семей и (или) иных лиц. До 1 января 2008 года любые правила об освобождении от налогообложения взносов по договорам страхования распространялись только на работников организации.

Если организация до 2008 года вносила платежи или приобретала полисы добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи работника, включая его несовершеннолетних детей, то вышеуказанные суммы должны были включаться в налогооблагаемый доход работника (письма Минфина России от 25.05.2004 № 04-04-06/109, от 26.06.2007 № 03-04-06-01/201 и т.д.).

Если работник организации уволился с работы, а в его пользу продолжал действовать заключенный договор добровольного медицинского страхования, суммы страховой премии за период после его увольнения должны были в периоде до 1 января 2008 года включаться в налогооблагаемый доход бывшего работника организации с оповещением в установленном порядке налоговых органов (письмо Минфина России от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/51).

По всем иным договорам страхования вносимые из средств организаций и (или) индивидуальных предпринимателей взносы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Это касается как взносов в пользу работников организации, так и взносов в пользу членов семей работников и (или) иных лиц.

В отличие от положений главы 25 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц не содержится указаний о том, что освобождение от него сумм страховых взносов возможно только в случае оказания соответствующих услуг учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10. Следовательно, освобождение от налога на доходы физических лиц возможно также и в случае, если в схемах страхования участвуют иностранные организации.

В соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”» с 1 января 2009 года на основании п. 39 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не будут также облагаться взносы работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Вышеуказанные суммы взносов будут освобождаться от налогообложения в размере фактически уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались соответствующие взносы.

Не будут с 2009 года облагаться также и взносы, перечисляемые в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из средств федерального бюджета на софинансирование формирования пенсионных накоплений.

Действующей в настоящее время главой 23 НК РФ предусматриваются специальные правила налогообложения доходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

В частности, согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (имеются в виду страховые взносы, предусмотренные Законом об обязательном пенсионном страховании);

– накопительная часть трудовой пенсии;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

– денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения вышеуказанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий данных договоров в отношении срока их действия.

Таким образом, если работодатели вносят страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то выплачиваемые впоследствии пенсии должны облагаться налогом на доходы физических лиц.